Lohnsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2003 / H 38 Fahrtkosten als Reisekosten

Dienstreisen

Bei Dienstreisen können Aufwendungen für folgende Fahrten als Reisekosten angesetzt werden:

1.

Fahrten zwischen Wohnung oder regelmäßiger Arbeitsstätte und auswärtiger Tätigkeitsstätte oder Unterkunft im Sinne der Nummer 3 einschließlich sämtlicher Zwischenheimfahrten (→ BFH vom 17.12.1976 - BStBl 1977 II S. 294 und vom 24.4.1992 - BStBl II S. 664); zur Abgrenzung dieser Fahrten von den Fahrten zwischen Wohnung und regelmäßiger Arbeitsstätte → H 42 (Dienstliche Verrichtungen auf der Fahrt, Fahrtkosten),

2.	innerhalb desselben Dienstverhältnisses Fahrten zwischen mehreren auswärtigen Tätigkeitsstätten, mehreren regelmäßigen Arbeitsstätten (→ BFH vom 9.12.1988 - BStBl 1989 II S. 296) oder innerhalb eines weiträumigen Arbeitsgebietes und

3.	Fahrten zwischen einer Unterkunft am Ort der auswärtigen Tätigkeitsstätte oder in ihrem Einzugsbereich und auswärtiger Tätigkeitsstätte (→ BFH vom 17.12.1976 - BStBl II 1977 S. 294).

Einsatzwechseltätigkeit

• Die Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Einsatzstelle sind nur als Reisekosten zu behandeln (→ R 38 Abs. 3), soweit die Dauer der Tätigkeit an derselben Einsatzstelle nicht über drei Monate hinausgeht (→ BFH vom 10.10.1994 - BStBl 1995 II S. 137). Zum Ablauf der Dreimonatsfrist sinngemäß → R 37 Abs. 3.
• Ist die Tätigkeit im wesentlichen durch den täglichen mehrfachen Ortswechsel geprägt, liegen unabhängig von der 30-km-Grenze und der Dreimonatsfrist Reisekosten vor (→ BFH vom 2.2.1994 - BStBl II S. 422).
• Die Fahrten zwischen Wohnung und Einsatzstelle sind als Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte nach R 42 zu behandeln, soweit die Fahrten von der Wohnung ständig zu einem gleichbleibenden Treffpunkt führen, von dem der Arbeitnehmer vom Arbeitgeber zur jeweiligen Einsatzstelle weiterbefördert wird (→ BFH vom 11.7.1980 - BStBl II S. 653).

Einzelnachweis

• Zu den Gesamtkosten eines Fahrzeugs gehören die Betriebsstoffkosten, die Wartungs- und Reparaturkosten, die Kosten einer Garage am Wohnort, die Kraftfahrzeugsteuer, die Aufwendungen für die Halterhaftpflicht- und Fahrzeugversicherungen, die Absetzungen für Abnutzung, die Zinsen für ein Anschaffungsdarlehen (→ BFH vom 1.10.1982 - BStBl 1983 II S. 17) sowie Aufwendungen infolge von Verkehrsunfällen. Dagegen gehören nicht zu den Gesamtkosten z. B. Park- und Straßenbenutzungsgebühren, Aufwendungen für Insassen- und Unfallversicherungen sowie Verwarnungs-, Ordnungs- und Bußgelder; diese Aufwendungen sind mit Ausnahme der Verwarnungs-, Ordnungs- und Bußgelder als Reisenebenkosten abziehbar (→ R 40a).
• Bei einem geleasten Fahrzeug gehört eine Leasingsonderzahlung im Kalenderjahr der Zahlung in voller Höhe zu den Gesamtkosten (BFH vom 5.5.1994 - BStBl II S. 643).
• Den Absetzungen für Abnutzung ist bei Personenkraftwagen und Kombifahrzeugen grundsätzlich eine Nutzungsdauer von 6 Jahren zugrunde zu legen. Bei einer hohen Fahrleistung kann auch eine kürzere Nutzungsdauer anerkannt werden (→ BMF vom 15.12.2000 - BStBl I S. 1532). Bei Kraftfahrzeugen, die im Zeitpunkt der Anschaffung nicht neu gewesen sind, ist die entsprechende Restnutzungsdauer unter Berücksichtigung des Alters, der Beschaffenheit und des voraussichtlichen Einsatzes des Fahrzeugs zu schätzen (→ BMF vom 28.5.1993 - BStBl I 483).
• Ein Teilnachweis der tatsächlichen Gesamtkosten ist möglich. Der nicht nachgewiesene Teil der Kosten kann geschätzt werden. Dabei ist von den für den Steuerpflichtigen ungünstigsten Umständen auszugehen. (→ BFH vom 7.4.1992 - BStBl II S. 854).

Pauschale Kilometersätze

• Bei Benutzung eines privaten Fahrzeugs können die Fahrtkosten mit folgenden pauschalen Kilometersätzen angesetzt werden (→ BMF vom 20.8.2001 - BStBl I S. 541):

  1.	bei einem Kraftwagen 0,30 EUR je Fahrtkilometer,
  2.	bei einem Motorrad oder einem Motorroller 0,13 EUR je Fahrtkilometer,
  3.	bei einem Moped oder Mofa 0,08 EUR je Fahrtkilometer,
  4.	bei einem Fahrrad 0,05 EUR je Fahrtkilometer.

  Für jede Person, die aus beruflicher Veranlassung bei einer Dienstreise mitgenommen wird, erhöhen sich der Kilometersatz nach Nummer 1 um 0,02 EUR und der Kilometersatz nach Nummer 2 um 0,01 EUR. Zusätzliche Aufwendungen, die durch die Mitnahme von Gepäck verursacht worden sind, sind durch die Kilometersätze abgegolten.

• Neben den Kilometersätzen können etwaige außergewöhnliche Kosten angesetzt werden, wenn diese durch Fahrten entstanden sind, für die die Kilometersätze anzusetzen sind. Außergewöhnliche Kosten sind nur die nicht voraussehbaren Aufwendungen für Reparaturen, die nicht auf Verschleiß (→ BFH vom 17.10.1973 - BStBl 1974 II S. 186) oder die auf Unfallschäden beruhen, und Absetzungen für außergewöhnliche technische Abnutzung und Aufwendungen infolge eines Schadens, der durch den Diebstahl des Fahrzeugs entstanden ist (→ BFH vom 25.5.1992 - BStBl 1993 II S. 44); dabei sind entsprechende Schadensersatzleistungen auf die Kosten anzurechnen. Kosten, die mit dem laufenden Betrieb eines Fahrzeugs zusammenhängen, wie z. B. Aufwendungen für eine Fahrzeug-Vollversicherung, sind...