Körperschaftsteuer-Richtlinien 1995 / 89. Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei Verlusten

(1) ¹Nach § 33 Abs. 1 KStG sind Verluste, die sich nach den steuerrechtlichen Vorschriften über die Gewinnermittlung ergeben haben, in der Gliederung zum Schluß des Verlustjahrs bei dem nichtbelasteten Teilbetrag im Sinne des § 30 Abs. 2 Nr. 2 KStG abzuziehen. ²Diese Vorschrift ist auch anzuwenden, wenn durch den Abzug ein negativer Teilbetrag entsteht.

(2) ¹Da sich durch einen Verlustrücktrag nach § 10d EStG das Einkommen des Abzugsjahrs mindert, ändert sich auch die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals zum Schluß des betreffenden Wirtschaftsjahrs. ²Die Zugänge zu den mit Körperschaftsteuer belasteten Teilbeträgen sind entsprechend den Auswirkungen des Verlustrücktrags auf die Einkommensteile neu zu berechnen. ³Der nichtbelastete Teilbetrag im Sinne des § 30 Abs. 2 Nr. 2 KStG ist im Abzugsjahr nach § 33 Abs. 2 KStG zu erhöhen.

(3) ¹Durch den Verlustrücktrag verringert sich die Körperschaftsteuer für das Abzugsjahr. ²Entsprechend der Behandlung in der Handels- und Steuerbilanz erhöht aber die zu erstattende Körperschaftsteuer das verwendbare Eigenkapital erst in der Gliederung zum Schluß des Wirtschaftsjahrs, in dem der Verlust entstanden ist. ³In der Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals zum Schluß des Wirtschaftsjahrs, in dem das Abzugsjahr endet, ist die Körperschaftsteuer in der Höhe abzusetzen, wie sie sich ohne den Verlustrücktrag ergibt. ⁴Die nach dem Verlustrücktrag verbleibende Tarifbelastung verringert hierbei die Zugänge zu dem belasteten Eigenkapital. ⁵Die auf Grund des Verlustrücktrags zu erstattende Körperschaftsteuer ist von dem Teilbetrag im Sinne des § 30 Abs. 2 Nr. 2 KStG abzusetzen. ⁶Durch den Verlustrücktrag ändert sich somit die Höhe des verwendbaren Eigenkapitals nicht. ⁷Im Verlustjahr erhöht die zu erstattende Körperschaftsteuer den Teilbetrag im Sinne des § 30 Abs. 2 Nr. 2 KStG.

(4) Die Auswirkungen eines Verlustes auf die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals zeigt das folgende Beispiel:

Praxis-Beispiel

1. Sachverhalt

   	DM
   Einkommen des Jahres 01	100 000
   Für das Jahr 01 erfolgt keine Gewinnausschüttung.
   Einkommen des Jahres 02	40 000
   Im Jahr 03 beschlossene und durchgeführte Gewinnausschüttung für das Jahr 02	14 000
   Steuerlicher Verlust im Jahr 03	– 148 000
   Vermögensteuer in den Jahren 02 und 03	je 1 000

   Die Körperschaft beantragt nach § 10d Abs. 1 Satz 4 und 5 EStG, 100 000 DM des Verlusts, der im Jahr 03 entstanden ist, auf das Einkommen des Jahres 01 und 18 182 DM auf das Einkommen des Jahres 02 zurückzutragen.

2. Verlustrücktrag und -vortrag

   	DM
   Steuerlicher Verlust 03	– 148 000
   Davon Rücktrag nach 01	+ 100 000
   Davon Rücktrag nach 02	+ 18 182
   Zum Schluß des Jahres 03 verbleibender vortragsfähiger Verlust	– 29 818

3. Verringerung der Körperschaftsteuer aufgrund des Verlustrücktrags

   Die Körperschaftsteuer des Jahres 01 verringert sich um 45 v. H. von 100 000 DM	45 000
   und die des Jahres 02 um 45 v. H. von 18 182 DM	8 182

4. Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals vor Verlustrücktrag

   			EK 45	EK 02
   		DM	DM	DM
   a)	Einkommen des Jahres 01	100 000
   	Körperschaftsteuer 45 v. H.	– 45 000
   		55 000	55 000	0
   b)	Bestand 31.12.01		55 000
   c)	Einkommen des Jahres 02	40 000
   	Körperschaftsteuer 45 v. H.	– 18 000	+ 22 000
   		22 000
   d)	Sonstige nichtabziehbare Ausgaben des Jahres 02		– 1 000
   e)	Bestand 31.12.02		76 000	0
   Nachrichtlich:
   Gewinnausschüttung im Jahr 03 für das Jahr 02		14 000
   Dafür Verwendung von EK 45 (55/70 = 11/14 von 14 000 DM)		- 11 000	- 11 000
   Körperschaftsteuer-Minderung (15/70 = 3/14 von 14 000 DM)		3 000	-

5. Geänderte Gliederung des verwendbaren Eigenkapitalsnach Verlustrücktrag

   			EK 45	EK 02
   		DM	DM	DM
   a)	Einkommen des Jahres 01	100 000
   	Durch den Verlustrücktrag steuerfrei gestelltes Einkommen	- 100 000		+ 100 000
   	Zu versteuern	0	–
   b)	Wegen des Verlustrücktrags vom EK 02 abzuziehende Körperschaftsteuer (vgl. Abs. 3 Satz 5): 45 v. H. von 100 000 DM;			- 45 000
   c)	Bestand 31.12.01		0	55 000
   d)	Einkommen des Jahres 02	40 000
   	Durch den Verlustrücktrag steuerfrei gestelltes Einkommen	- 18 182		+ 18 182
   	Zu versteuern	21 818
   	Körperschaftsteuer 45 v. H.	- 9 818
   		12 000	+ 12 000
   e)	Wegen des Verlustrücktrags vom
   	EK 02 abzuziehende Körperschaftsteuer (vgl. Abs. 3 Satz 5):
   	Körperschaftsteuer vor Verlustrücktrag	18 000
   	Körperschaftsteuer nach Verlustrücktrag	- 9 818
   	Erstattungsanspruch	8 182		– 8 182
   f)	Sonstige nichtabziehbare Ausgaben des Jahres 02		– 1 000
   g)	Bestand 31.12.02		11 000	65 000

6. Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals zum 31.12.03 unter Berücksichtigung der Gewinnausschüttungfür das Jahr 02 und des im Jahr 03 entstandenen Verlustes

   			EK 45	EK 02
   		DM	DM	DM
   a)	Bestand 31.12.02		11 000	65 000
   b)	Abgang durch Gewinnausschüttung für das Jahr 02:
   	Gewinnausschüttung	14 000
   	Dafür Verwendung von EK 45 (55/70 = 11/14 von 14 000 DM)	- 11 000	- 11 000
   	Körperschaftsteuer-Minderung (15/70 = 3/14 von 14 000 DM)	3 000	–
   c)	Steuerlicher Verlust des Jahres ...