Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabsch ... / 2. Ermittlung des Zuschreibungsbetrags

Rn. 357

Stand: EL 30 – ET: 5/2020

Als absolute Wertobergrenze gelten bei den VG des nicht abnutzbaren AV die AHK nach § 255. Bei VG des abnutzbaren AV liegt sie um die planmäßigen Abschreibungen, die inzwischen vorzunehmen gewesen wären, niedriger. Die Wertobergrenze bilden somit die fortgeführten AHK. Dieser Sachverhalt sei an folgendem vereinfachten Beispiel verdeutlicht:

Ausgangsdaten:					EUR
AK am 01.01.t0					500.000
voraussichtliche ND				10 Jahre
lineare Abschreibungsmethode
beizulegender Wert am 31.12.t1					150.000
Wegfall des Grunds für die außerplanmäßige Abschreibung am 31.12.t3
Hinweis: Die Zuschreibungen aus VJ sollen mit den kumulierten Abschreibungen verrechnet werden.

In den folgenden Jahren ergeben sich Besonderheiten. Deren Inhalt sowie deren Abbildung im Anlagespiegel werden nachstehend gezeigt:

t1:	Die Abschreibungen des GJ setzen sich wie folgt zusammen:	EUR
	Planmäßige Abschreibung	50.000
	Außerplanmäßige Abschreibung	250.000
		300.000
t2:	Der Abschreibungsbetrag von 18.750 ergibt sich durch Verteilung des RBW zum 31.12.t1 von 150.000 auf die verbleibende ND von 8 Jahren.
t3:	Nach Vornahme der planmäßigen Abschreibung von 18.750 beläuft sich der RBW am 31.12.t3 auf 112.500. Wenn in t1 keine außerplanmäßige Abschreibung vorgenommen worden wäre, hätte sich ein RBW von 300.000 ergeben. Somit errechnet sich die Zuschreibung wie folgt:
	Ursprünglicher RBW	300.000
	–   Aktueller RBW	–112.500
	=  Zuschreibung	187.500

Jahr	Historische AHK			Zuschrei-bungen des GJ	Abschreibungen				RBW 31.12.GJ	RBW 31.12.VJ
	01.01.	Zugänge des GJ	Abgänge des GJ		kumuliert (01.01.)	das GJ ­betreffend	Abgänge das GJ ­betreffend	kumuliert (31.12.)
t0	–	500.000	–	–	–	50.000	–	50.000	450.000	–
t1	500.000	–	–	–	50.000	300.000	–	350.000	150.000	450.000
t2	500.000	–	–	–	350.000	18.750	–	368.750	131.250	150.000
t3	500.000	–	–	187.500	368.750	18.750	–	387.500	300.000	131.250
t4	500.000	–	–	–	200.000	50.000	–	250.000	250.000	300.000
t5	500.000	–	–	–	250.000	50.000	–	300.000	200.000	250.000
t6	500.000	–	–	–	300.000	50.000	–	350.000	150.000	200.000
t7	500.000	–	–	–	350.000	50.000	–	400.000	100.000	150.000
t8	500.000	–	–	–	400.000	50.000	–	450.000	50.000	100.000
t9	500.000	–	–	–	450.000	50.000	–	500.000	–	50.000

Übersicht: Ermittlung des Zuschreibungsbetrags (alle Werte in EUR)

Hinweis: Die Zuschreibungen aus VJ (hier aus t3) wurden in t4 mit den kumulierten Abschreibungen verrechnet.

Bei VG des UV im Anwendungsbereich von § 253 Abs. 5 (vgl. HdR-E, HGB § 253, Rn. 336) dürfen zunächst die AHK als absolute Wertobergrenze nicht überschritten werden. Sollte unter Beachtung des NWP der Börsen- oder Marktpreis bzw. der beizulegende Wert niedriger sein, bildet dieser niedrigere Betrag die Wertobergrenze. Ein Beispiel soll wiederum diesen Sachverhalt verdeutlichen:

Ausgangsdaten:	EUR
Anschaffungskosten eines Wertpapiers im Jahre t0	200
aus dem Börsenkurs abgeleiteter Wert am 31.12.t0 = Bilanzansatz	180
aus dem Börsenkurs abgeleiteter Wert am 31.12.t2	190
aus dem Börsenkurs abgeleiteter Wert am 31.12.t3	210

Die max. zulässige Zuschreibung am 31.12.t2 beläuft sich auf 10 EUR, weil der aus dem Börsenkurs abgeleitete Wert von 190 EUR nicht überschritten werden darf. Die Zuschreibung am 31.12.t3 darf ebenfalls höchstens 10 EUR betragen – nachdem in t1 auf einen Börsenkurs von 190 EUR zugeschrieben wurde, weil die AK von 200 EUR die absolute Obergrenze für den Ansatz darstellen.

Rn. 358

Stand: EL 30 – ET: 5/2020

Zuschreibungen stellen buchungstechnisch Erträge dar (vgl. zum Ausweis in Bilanz und GuV sowie zur Wertaufholungsrücklage bei KapG HdR-E, HGB § 253, Rn. 397ff.).