Erbschaftsteuer: Erwerbe von Todes wegen / 3.8.2.1 Ermittlung des steuerlichen Anfangsvermögens

Anfangsvermögen ist das Vermögen, das einem Ehegatten bei Eintritt des Güterstands nach Abzug der Verbindlichkeiten gehört (§ 1374 Abs. 1 BGB). Es ist mit dem Verkehrswert anzusetzen. Verbindlichkeiten sind auch über das Vermögen hinaus abziehbar (§ 1374 Abs. 3 BGB). Die früher geltende Beschränkung auf Null bei Überschuldung eines Ehegatten wurde abgeschafft.

Die Regelung in § 1377 Abs. 3 BGB, wonach bei Fehlen eines Verzeichnisses über das Anfangsvermögen vermutet wird, dass kein Anfangsvermögen vorhanden war und deshalb das Endvermögen eines Ehegatten seinen Zugewinn darstellt, gilt für die Erbschaftsteuer nicht. Es ist deshalb das tatsächliche Anfangsvermögen festzustellen, notfalls ist es zu schätzen.

Geldentwertung

Der auf der allgemeinen Geldentwertung beruhende unechte Wertzuwachs des Anfangsvermögens stellt keinen Zugewinn dar und ist daher aus der Berechnung der Ausgleichsforderung auszuscheiden.^[1] Dies geschieht dadurch, dass das Anfangsvermögen der Ehegatten mit dem Lebenshaltungskostenindex nach dem Statistischen Jahrbuch der Bundesrepublik Deutschland zur Zeit der Beendigung des Güterstands multipliziert wird. Das Ergebnis wird dann durch die für den Zeitpunkt des Beginns des Güterstands geltende Indexzahl geteilt.

Preisindex für die Lebenshaltung aller privaten Haushalte

2005 = 100

1958	1959	1960	1961	1962	1963	1964	1965	1966	1967
26,9	27,1	27,4	28,2	28,5	29,4	30,1	31,0	32,0	32,7
1968	1969	1970	1971	1972	1973	1974	1975	1976	1977
33,1	33,8	35,0	36,8	38,8	41,6	44,4	47,1	49,0	50,9
1978	1979	1980	1981	1982	1983	1984	1985	1986	1987
52,3	54,4	57,3	60,9	64,2	66,2	67,9	69,3	69,2	69,3
1988	1989	1990	1991	1992	1993	1994	1995	1996	1997
70,3	72,2	74,1	75,9	79,8	83,3	85,6	87,1	88,3	90,0
1998	1999	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007
90,9	91,4	92,7	94,5	95,9	96,9	98,5	100,0	101,6	103,9
2008	2009	2010	2011	2012
106,6	107,0	108,2	110,7	112,9

2012

Januar	Februar	März	April	Mai	Juni
111,5	112,3	112,6	112,8	112,6	112,5
Juli	August	September	Oktober	November	Dezember
112,9	113,3	113,3	113,3	113,2	114,2

Praxis-Beispiel

Inflationsbereinigung des Anfangsvermögens

Das Anfangsvermögen eines Ehegatten bei Begründung der Zugewinngemeinschaft im Jahr 1966 soll umgerechnet 100.000 EUR betragen haben, das Endvermögen bei Beendigung im November 2012 900.000 EUR.

Lösung

Unter Berücksichtigung der Geldentwertung errechnet sich der Wert des Zugewinns wie folgt:

	100.000 EUR x 113,2	= 353.750 EUR
	32,0

Der Zugewinn ermittelt sich wie folgt:
Endvermögen	900.000 EUR
abzgl. indexiertes Anfangsvermögen	./. 353.750 EUR
Zugewinn	546.250 EUR

Entsprechend ist der Zugewinn des anderen Ehegatten zu ermitteln. Sodann ist der niedrigere Zugewinn vom höheren abzuziehen. Das Ergebnis durch 2 geteilt ergibt die Ausgleichsforderung des Ehegatten mit dem niedrigeren Zugewinn.

Zurechnungen

Vermögen, das ein Ehegatte nach Eintritt des Güterstands von Todes wegen oder mit Rücksicht auf ein künftiges Erbrecht, durch Schenkung oder als Ausstattung erwirbt, ist nach Abzug der Verbindlichkeiten dem Anfangsvermögen hinzuzurechnen (§ 1374 Abs. 2 BGB). Dadurch wird es nicht ausgleichspflichtig. Bei der Berechnung des Vermögenszuwachses ist der Kaufkraftschwund des Geldes seit dem Zeitpunkt des Erwerbs der Gegenstände zu berücksichtigen, also der Vermögenszuwachs entsprechend zu indizieren und dann dem Anfangsvermögen zuzurechnen.

Vorausempfänge

Anrechenbare Vorausempfänge nach § 1380 Abs. 1 BGB sind bei der Ermittlung der Ausgleichsforderung mit dem Verkehrswert zur Zeit der Zuwendung dem Zugewinn des Erblassers hinzuzurechnen (§ 1380 Abs. 2 BGB) und mit diesem Wert auf die Ausgleichsforderung des anderen Ehegatten anzurechnen, d. h. vom Ausgleichsbetrag abzuziehen (§ 1380 Abs. 1 BGB). Im Zweifel ist anzunehmen, dass die Zuwendungen angerechnet werden sollen, wenn ihr Wert den Wert von Gelegenheitsgeschenken übersteigt, die nach den Lebensverhältnissen der Ehegatten üblich sind.

[1] R E 5.1 Abs. 2 ErbStR; BFH, Urteil v. 27.6.2007, II R 39/05, BStBl 2007 II S. 783.