Lohnsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2002 / H 30 Steuerfreiheit der Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit (§ 3b EStG)

Abgrenzung Sonntags-/Feiertagszuschlag - Nachtzuschlag

Praxis-Beispiel

Ein Arbeitnehmer beginnt seine Nachtschicht am Sonntag, dem 1. Mai um 22 Uhr und beendet sie am 2. Mai um 7 Uhr.

Für diesen Arbeitnehmer sind Zuschläge zum Grundlohn bis zu folgenden Sätzen steuerfrei:

• 175 v. H. für die Arbeit am 1. Mai in der Zeit von 22 Uhr bis 24 Uhr (25 v. H. für Nachtarbeit und 150 v. H. für Feiertagsarbeit),
• 190 v. H. für die Arbeit am 2. Mai in der Zeit von 0 Uhr bis 4 Uhr (40 v. H. für Nachtarbeit und 150 v. H. für Feiertagsarbeit),
• 25 v. H. für die Arbeit am 2. Mai in der Zeit von 4 Uhr bis 6 Uhr.

Abgrenzung Spätarbeitszuschlag - andere Lohnzuschläge

Praxis-Beispiel

Auf Grund tarifvertraglicher Vereinbarung erhält ein Arbeitnehmer für die Arbeit in der Zeit von 18 bis 22 Uhr einen Spätarbeitszuschlag und für die in der Zeit von 19 bis 21 Uhr verrichteten Arbeiten eine Gefahrenzulage. Der für die Zeit von 20 bis 22 Uhr gezahlte Spätarbeitszuschlag ist ein nach § 3b EStG begünstigter Zuschlag für Nachtarbeit. Die Gefahrenzulage wird nicht für die Arbeit zu einer bestimmten Zeit gezahlt und ist deshalb auch insoweit kein Nachtarbeitszuschlag im Sinne des § 3b EStG, als sie für die Arbeit in der Zeit von 20 bis 21 Uhr gezahlt wird.

Aufteilung von Mischzuschlägen

→BFH vom 13. 10. 1989 - BStBl 1991 II S. 8

Bereitschaftsdienste

Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit im Sinne des § 3b EStG sind Lohnzuschläge, die für die Arbeit in den nach § 3b EStG begünstigten Zeiten gezahlt werden (→BFH vom 24.11.1989 - BStBl 1990 II S. 315 betr. Zuschläge für ärztliche Bereitschaftsdienste).

Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit

Die Steuerfreiheit nach § 3b EStG setzt voraus, dass die Zuschläge ohne diese Vorschrift den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit zuzurechnen wären (→BFH vom 19.3.1997 - BStBl II S. 577).

Grundlohn

Beispiel 1:

Ein Arbeitnehmer in einem Drei-Schicht-Betrieb hat eine tarifvertraglich geregelte Arbeitszeit von 38 Stunden wöchentlich und einen monatlichen Lohnzahlungszeitraum. Er hat Anspruch - soweit es den laufenden Arbeitslohn ohne Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeitszuschläge angeht - auf

• einen Normallohn von 8,50 EUR für jede im Lohnzahlungszeitraum geleistete Arbeitsstunde,
• einen Schichtzuschlag von 0,25 EUR je Arbeitsstunde,
• einen Zuschlag für Samstagsarbeit von 0,50 EUR für jede Samstagsarbeitsstunde,
• einen Spätarbeitszuschlag von 0,85 EUR für jede Arbeitsstunde zwischen 18.00 Uhr und 20.00 Uhr,
• einen Überstundenzuschlag von 2,50 EUR je Überstunde,
• eine Gefahrenzulage für unregelmäßig anfallende gefährliche Arbeiten von 1,50 EUR je Stunde,
• einen steuerpflichtigen, aber nicht pauschal versteuerten Fahrtkostenzuschuss von 3,00 EUR je Arbeitstag
• eine vermögenswirksame Leistung von 40,00 EUR monatlich,
• Beiträge des Arbeitgebers zu einer Direktversicherung von 50,00 EUR monatlich.

Im Juni hat der Arbeitnehmer infolge Urlaubs nur an 10 Tagen insgesamt 80 Stunden gearbeitet. In diesen 80 Stunden sind enthalten:

‐	Regelmäßige Arbeitsstunden	76
‐	Überstunden insgesamt	4
‐	Samstagsstunden insgesamt	12
‐	Überstunden an Samstagen	2
‐	Spätarbeitsstunden insgesamt	16
‐	Überstunden mit Spätarbeit	2
‐	Stunden mit gefährlichen Arbeiten insgesamt	5
‐	Überstunden mit gefährlichen Arbeiten	1

Hiernach betragen

a)	der Basisgrundlohn
	8,50 EUR Stundenlohn x 38 Stunden x 4,35	1 405,05 EUR
	0,25 EUR Schichtzuschlag x 38 Stunden x 4,35	41,33 EUR
	Vermögenswirksame Leistungen	40,00 EUR
	Beiträge zur Direktversicherung	50,00 EUR
	insgesamt	1 536,38 EUR
b)	die Grundlohnzusätze
	0,50 EUR Samstagsarbeitszuschlag x 10 Stunden	5,00 EUR
	0,85 EUR Spätarbeitszuschlag x 14 Stunden	11,90 EUR
	1,50 EUR Gefahrenzulage x 4 Stunden	6,00 EUR
	3,00 EUR Fahrtkostenzuschuss x 10 Arbeitstage	30,00 EUR
	insgesamt	52,90 EUR
c)	der Grundlohn des Lohnzahlungszeitraums insgesamt	1589,28 EUR
d)	der für die Begrenzung des steuerfreien Anteils
	der begünstigten Lohnzuschläge maßgebende Grundlohn

	1 589,28 EUR	=	9,61 EUR
	38 Stunden x 4,35

Beispiel 2:

Bei einem Arbeitnehmer mit tarifvertraglich geregelter Arbeitszeit von 37,5 Stunden wöchentlich und einem monatlichen Lohnzahlungszeitraum, dessen Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeitszuschläge sowie nicht im voraus feststehende Bezüge sich nach den Verhältnissen des Vormonats bemessen, betragen für den Lohnzahlungszeitraum März

‐	der Basisgrundlohn	1638,64 EUR
‐	die Grundlohnzusätze
	(bemessen nach den Verhältnissen im Monat Februar)	140,36 EUR
	Im Februar betrug der Basisgrundlohn	1468,08 EUR.

Für die Ermittlung des steuerfreien Anteils der Zuschläge für Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit, die dem Arbeitnehmer auf Grund der im Februar geleisteten Arbeit für den Lohnzahlungszeitraum März zustehen, ist von einem Grundlohn auszugehen, der sich

‐	aus dem Basisgrundlohn des Lohnzahlungszeitraums
	Februar (R 30 Abs. 2 Nr. 2 Buchstabe a Satz 2) von	1468,08 EUR
‐	und den Grundlohnzusätzen des Lohnzahlungszeitraums
	März (bemessen nach den Verhältnissen im Februar)	140,36 EUR
	zus...