Beispiele zu R 3 Zeile 1 für die Berechnung der Summe der Einkünfte nach § 2 Abs. 3 Satz 2 ff. EStG
Beispiel 1:
Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustverrechnungsvolumen wird nicht ausgeschöpft.)
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Spalte 1 | 2 | 3 | 4 |
1 | VZ 01 |
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2 | Einkünfte aus § 13 |
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25.000 |
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3 | § 15 |
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125.000 | -90.000 |
4 | § 18 |
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|
-10.000 |
5 | § 19 |
|
60.000 |
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6 | § 20 |
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37.500 |
|
7 | § 21 |
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|
-65.000 |
8 | § 22 |
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25.000 |
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9 | Zwischensumme |
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272.500 | -165.000 |
10 | Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) |
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11 | § 15 (Z. 3) (125.000 ‐ 90.000 = 35.000) |
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-90.000 | 90.000 |
12 | Summe der positiven Einkünfte / Verluste |
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182.500 | -75.000 |
13 | Vertikaler Verlustausgleich (§ 2 Abs. 3 S. 3) |
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14 | Höchstbetragsberechnung: |
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15 | Summe der positiven Einkünfte | 182.500 |
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16 | unbeschränkter Ausgleich bis 51.500 € | -51.500 |
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17 |
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131.000 |
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18 | davon 1/2 (beschränkter Ausgleich) = | 65.500 |
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19 |
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51.500 |
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20 | Höchstbetrag | 117.000 |
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21 | maximal verbliebenes Verlustvolumen (Z. 12) | -75.000 | -75.000 | 75.000 |
22 | Summe der Einkünfte (S.d.E.) |
|
107.500 | 0 |
23 | nachrichtlich für Zwecke des Verlustabzugs: verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4, § 10d i.V.m. § 2 Abs. 3 S. 4) |
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24 | § 13: 25.000 / 182.500 x 107.500 |
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14.726 |
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25 | § 15: 35.000 / 182.500 x 107.500 |
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20.616 |
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26 | § 19: 60.000 / 182.500 x 107.500 |
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35.343 |
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27 | § 20: 37.500 / 182.500 x 107.500 |
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22.089 |
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28 | § 22: 25.000 / 182.500 x 107.500 |
|
14.726 |
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29 |
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107.500 |
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Beispiel 2:
Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustverrechnungsvolumen wird ausgeschöpft; es verbleibt ein Verlustabzug.)
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Spalte 1 | 2 | 3 | 4 |
1 | VZ 01 |
|
|
|
2 | Einkünfte aus § 13 |
|
25.000 |
|
3 | § 15 |
|
25.000 | -500.000 |
4 | § 19 |
|
60.000 |
|
5 | § 20 |
|
10.000 |
|
6 | § 21 |
|
|
-100.000 |
7 | § 22 |
|
75.000 |
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8 | Zwischensumme |
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195.000 | -600.000 |
9 | Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) |
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10 | § 15 (Z. 3) (-500.000 + 25.000 = -475.000) |
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-25.000 | 25.000 |
11 | Summe der positiven Einkünfte / Summe der Verluste |
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170.000 | -575.000 |
12 | Vertikaler Verlustausgleich (§ 2 Abs. 3 Satz 3) |
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13 | Höchstbetragsberechnung: |
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14 | Summe der positiven Einkünfte | 170.000 |
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|
15 | unbeschränkter Ausgleich bis 51.500 € | -51.500 |
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16 |
|
118.500 |
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|
17 | davon 1/2 (beschränkter Ausgleich) = | 59.250 |
|
|
18 |
|
51.500 |
|
|
19 | Höchstbetrag | 110.750 | -110.750 | 110.750 |
20 | S.d.E. / verbleibender Verlustabzug |
|
59.250 | -464.250 |
21 | nachrichtlich für Zwecke des Verlustabzugs: verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4, § 10d i.V.m. § 2 Abs. 3 S. 4) |
|
|
|
22 | § 13: 25.000 / 170.000 x 59.250 |
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8.713 |
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23 | § 15: -475.000 / -575.000 x -464.25 |
|
|
-383.511 |
24 | § 19: 60.000 / 170.000 x 59.250 |
|
20.912 |
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25 | § 20: 10.000 / 170.000 x 59.250 |
|
3.485 |
|
26 | § 21: -100.000 / -575.000 x -464.250 |
|
|
-80.739 |
27 | § 22: 75.000 / 170.000 x 59.250 |
|
26.140 |
|
28 |
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59.250 | -464.250 |
Beispiel 3:
Zusammenveranlagte Stpfl. (Horizontaler Verlustausgleich beim Ehemann und zwischen den Ehegatten; Verlustverrechnungsvolumen wird nicht ausgeschöpft.)
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Ehemann | Ehefrau | ||
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Spalte 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | VZ 01 |
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|
2 | Einkünfte aus § 13 |
|
10.000 |
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3 | § 15 |
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100.000 | -60.000 |
|
-25.000 |
4 | § 18 |
|
|
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|
-12.500 |
5 | § 19 |
|
60.000 |
|
22.500 |
|
6 | § 20 |
|
12.500 |
|
2.500 |
|
7 | § 21 |
|
|
-65.000 |
|
-10.000 |
8 | § 22 |
|
5.000 |
|
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9 | Zwischensumme |
|
187.500 | -125.000 | 25.000 | -47.500 |
10 | Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) |
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11 | § 15 (100.000 ‐ 60.000 = 40.000) |
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-60.000 | 60.000 |
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12 | Summe der positiven Einkünfte / Verluste |
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127.500 | -65.000 | 25.000 | -47.500 |
13 | Vertikaler Verlustausgleich beim einzelnen Stpfl. (§ 2 Abs. 3 S. 3) |
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14 | Höchstbetragsberechnung: |
|
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|
15 | Ehemann: |
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|
16 | Summe der positiven Einkünfte (Z. 12) | 127.500 |
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|
17 | unbeschränkter Ausgleich bis 51.500 | -51.500 |
|
|
|
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18 |
|
76.000 |
|
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|
|
19 | davon 1/2 (beschränkter Ausgleich) = | 38.000 |
|
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|
20 |
|
51.500 |
|
|
|
|
21 | Höchstbetrag Ehemann | 89.500 |
|
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|
22 | maximal verbliebenes Verlustvolumen | -65.000 | -65.000 | 65.000 |
|
|
23 | Ehefrau: |
|
|
|
|
|
24 | Summe der positiven Einkünfte (Z. 12) | 25.000 |
|
|
|
|
25 | unbeschränkter Ausgleich bis 51.500 € | -25.000 |
|
|
-25.000 | 25.000 |
26 |
|
|
62.500 | 0 | 0 | -22.500 |
27 | verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4) |
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|
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28 | § 13: 10.000 / 127.500 x 62.500 |
|
4.902 |
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29 | § 15: 40.000 / 127.500 x 62.500 |
|
19.608 |
|
|
|
30 | § 15: -25.000 / -47.500 x -22.500 |
|
|
|
|
-11.842 |
31 | § 18: -12.500 / -47.500 x -22.500 |
|
|
|
|
-5.921 |
32 | § 19: 60.000 / 127.500 x 62.500 |
|
29.412 |
|
|
|
33 | § 20: 12.500 / 127.500 x 62.500 |
|
6.127 |
|
|
|
34 | § 21: -10.000 / -47.500 x -22.500 |
|
|
|
|
-4.737 |
35 | § 22: 5.000 / 127.500 x 62.500 |
|
2.451 |
|
|
|
36 |
|
|
62.500 |
|
|
-22.500 |
37 | Horizontaler Verlustausgleich zwischen den Ehegatten (§ 2 Abs. 3 S. 6, 1. Hs. i.V.m. § 2 Abs. 3 S. 2) |
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|
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38 | § 15 (Z. 29, 30) (19.608 ‐ 11.842 = 7.766) |
|
-11.842 |
|
|
11.842 |
39 |
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|
50.658 |
|
|
-10.658 |
40 | Vertikaler Verlustausgleich zwischen den Ehegatten (§ 2 Abs. 3 S. 6, 1. Hs. i.V.m. S. 3 bis 5) |
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41 | Summe der positiven Einkünfte Ehemann (Z. 12) | 127.500 |
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42 | abzüglich horizontaler Verlustausgleich (Z. 38) | -11.842 |
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43 |
|
115.65... |
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