Änderung von Steuerbescheiden infolge Verlustabzug
1. |
Erneute Ausübung des Wahlrechts der Veranlagungsart Ehegatten können das Wahlrecht der Veranlagungsart (z. B. getrennte Veranlagung) grundsätzlich bis zur Unanfechtbarkeit eines Berichtigungs- oder Änderungsbescheids ausüben und die einmal getroffene Wahl innerhalb dieser Frist frei widerrufen. § 351 Abs. 1 AO kommt insoweit nicht zur Anwendung (→BFH vom 19.5.1999 - BStBl II S. 762). |
2. |
Rechtsfehlerkompensation Mit der Gewährung des Verlustrücktrags ist insoweit eine Durchbrechung der Bestandskraft des für das Rücktragsjahr ergangenen Steuerbescheids verbunden, als - ausgehend von der bisherigen Steuerfestsetzung und den dafür ermittelten Besteuerungsgrundlagen - die Steuerschuld durch die Berücksichtigung des Verlustabzugs gemindert würde. Innerhalb dieses punktuellen Korrekturspielraums sind zugunsten und zuungunsten des Stpfl. Rechtsfehler im Sinne des § 177 AO zu berichtigen (→ BFH vom 27.9.1988 - BStBl 1989 II S. 225). |
Beispiele für den Verlustabzug nach § 10d EStG i.d.F. des Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002
Beispiel 1:
Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustrücktrag in den vorangegangenen VZ, Verlustabzug im folgenden VZ, Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags)
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Spalte 1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Verbleibender Verlustabzug im VZ 02 |
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-126.250 |
2 | Verhältnismäßige Aufteilung |
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(§ 2 Abs. 3 S. 4 i.V.m. § 10d) |
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3 | § 15 |
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-57.802 |
4 | § 18 |
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-4.562 |
5 | § 21 |
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-63.886 |
6 |
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-126.250 |
7 | Verlustrücktrag ins Vorjahr (= VZ 01) |
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8 | S.d.E. im VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3) verteilt auf |
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107.500 |
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9 | § 13 |
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14.726 |
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10 | § 15 |
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20.616 |
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11 | § 19 |
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35.343 |
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12 | § 20 |
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20.089 |
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13 | § 22 |
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14.726 |
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14 | Summe |
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107.500 |
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15 | Horizontaler Verlustabzug (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) § 15 (-57.802 + 20.616 = -37.186) |
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-20.616 | 20.616 |
16 | Zwischensumme |
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86.884 | -105.634 |
17 | Vertikaler Verlustabzug |
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18 | Summe der positiven Einkünfte VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3 Z. 12) | 182.500 |
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19 | abzüglich horizontaler Abzug VZ 02 (Z. 15) | -20.616 |
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20 |
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161.884 |
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21 | unbeschränkt abziehbar | -51.500 |
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22 |
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110.384 |
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23 | davon ½ (beschränkter Abzug) = | 55.192 |
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24 |
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51.500 |
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25 | Höchstbetrag | 106.692 |
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26 | bereits ausgeglichen im VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3 Z. 21) | -75.000 |
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27 | verbleibender Höchstbetrag | 31.692 | -31.692 | 31.692 |
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28 | Als Sonderausgaben zu berücksichtigender Verlustabzug VZ 01 (Z. 15 + Z. 27) | 52.308 |
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29 | Um den Verlustabzug geminderte S.d.E. im VZ 01 / verbleibender Verlustvortrag (nach § 10d Abs. 4 festzustellen) für VZ 03 ff. |
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55.192 | -73.942 |
30 | Verhältnismäßige Aufteilung(§ 10d Abs. 4 S. 1) |
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31 | § 15: -37.186 / -105.634 x -73.942 |
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-26.030 |
32 | § 18: -4.562 / -105.634 x -73.942 |
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-3.193 |
33 | § 21: -63.886) / -105.634 x -73.942 |
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-44.719 |
34 |
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-73.942 |
35 | VZ 03 Einkünfte im VZ 03 aus |
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36 | § 13 |
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30.000 |
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37 | § 15 |
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300.000 | -250.000 |
38 | § 18 |
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-10.000 |
39 | § 19 |
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65.000 |
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40 | § 20 |
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5.000 |
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41 | § 21 |
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-100.000 |
42 | § 22 |
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30.000 |
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43 | Zwischensumme |
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430.000 | -360.000 |
44 | Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt) |
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45 | § 15 (Z. 37) (300.000 ‐ 250.000 = 50.000) |
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-250.000 | 250.000 |
46 | Summe der positiven Einkünfte / Summe der Verluste |
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180.000 | -110.000 |
47 | Vertikaler Verlustausgleich (§ 2 Abs. 3 S. 3) |
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48 | Summe der positiven Einkünfte (Z. 46) | 180.000 |
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49 | unbeschränkt abziehbar | -51.500 |
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50 |
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128.500 |
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51 | davon ½ (beschränkter Ausgleich) | 64.250 |
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52 |
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51.500 |
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53 | Höchstbetrag | 115.750 |
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54 | maximal verbliebenes Verlustvolumen | -110.000 | -110.000 | 110.000 |
55 | S.d.E. |
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70.000 | 0 |
56 | nachrichtlich: Verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4 i.V.m. § 10d) |
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57 | § 13: 30.000 / 180.000 x 70.000 |
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11.667 |
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58 | § 15: 50.000 / 180.000 x 70.000 |
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19.444 |
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59 | § 19: 65.000 / 180.000 x 70.000 |
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25.278 |
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60 | § 20: 5.000 / 180.000 x 70.000 |
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1.944 |
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61 | § 22: 30.000 / 180.000 x 70.000 |
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11.667 |
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62 |
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70.000 |
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63 | Verlustvortrag aus dem Vorjahr VZ 02 ins Folgejahr VZ 03 |
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64 | § 15 (Z. 31) |
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-26.030 |
65 | § 18 (Z. 32) |
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-3.193 |
66 | § 21 (Z. 33) |
|
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-44.719 |
67 |
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-73.942 |
68 | Horizontaler Verlustabzug (innerhalb derselben Einkunftsart unbegrenzt) |
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69 | § 15 (Z. 58, 64) |
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-19.444 | 19.444 |
70 | Zwischensumme |
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50.556 | -54.498 |
71 | Vertikaler Verlustabzug |
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72 | Höchstbetragsberechnung: |
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73 | positive Einkünfte im VZ 03 (Z. 46) | 180.000 |
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74 | abzüglich horizontalem Verlustabzug (Z. 69) | -19.444 |
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75 |
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160.556 |
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76 | unbeschränkt abziehbar | -51.500 |
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77 |
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109.056 |
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78 | davon ½ (beschränkter Abzug) = | 54.528 |
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79 |
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51.500 |
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80 | Höchstbetrag | 106.028 |
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81 | abzüglich bereits ausgeglichen nach § 2 Abs. 3 (Z. 54) | -110.000 |
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83 | kein weiterer vertikaler Verlustabzug möglich, da Höchstbetrag bereits ausgeschöpft |
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84 | als Sonderausgaben insgesamt zu berücksichtigender Verlustabzug VZ 03 (Z. 69) | 19.444 |
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85 | um den Verlustabzug geminderte S.d.E. im VZ 03 / verbleibender Verlustvortrag (nach § 10d Abs. 4 festzustellen) für VZ 04 ff. |
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50.556 | -54.498 |
86 | verhältnismäßige Aufteilung |
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(§ 10d Abs. 4 S. 1) |
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