Änderung von Steuerbescheiden infolge Verlustabzug
1. |
Erneute Ausübung des Wahlrechts der Veranlagungsart Ehegatten können das Wahlrecht der Veranlagungsart (z. B. getrennte Veranlagung) grundsätzlich bis zur Unanfechtbarkeit eines Berichtigungs- oder Änderungsbescheids ausüben und die einmal getroffene Wahl innerhalb dieser Frist frei widerrufen. § 351 Abs. 1 AO kommt insoweit nicht zur Anwendung (→BFH vom 19.5.1999 - BStBl II S. 762). |
2. |
Rechtsfehlerkompensation Mit der Gewährung des Verlustrücktrags ist insoweit eine Durchbrechung der Bestandskraft des für das Rücktragsjahr ergangenen Steuerbescheids verbunden, als - ausgehend von der bisherigen Steuerfestsetzung und den dafür ermittelten Besteuerungsgrundlagen - die Steuerschuld durch die Berücksichtigung des Verlustabzugs gemindert würde. Innerhalb dieses punktuellen Korrekturspielraums sind zugunsten und zuungunsten des Steuerpflichtigen Rechtsfehler im Sinne des § 177 AO zu berichtigen (→ BFH vom 27.9.1988 - BStBl 1989 II S. 225). |
Beispiele für den Verlustabzug nach § 10d EStG i.d.F. des Steuerentlastungsgesetzes 1999/2000/2002
Beispiel 1:
Einzelveranlagter Steuerpflichtiger (Verlustrücktrag in den vorangegangenen VZ, Verlustabzug im folgenden VZ, Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags)
Spalte 1 | 2 | 3 | 4 | |
1 | Verbleibender Verlustabzug im VZ 02 | -252.500 | ||
2 | ||||
3 | Verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 | |||
4 | Satz 4 i.V.m. § 10d EStG) | |||
5 | § 15 | -115.603 | ||
6 | § 18 | -9.126 | ||
7 | § 21 | -127.771 | ||
8 | -252.500 | |||
9 | Verlustrücktrag ins Vorjahr (= VZ 01) | |||
10 | S.d.E. im VZ 01 (Beispiel 1 zu H 3) verteilt auf | 215.000 | ||
11 | § 13 | 29.452 | ||
12 | § 15 | 41.233 | ||
13 | § 19 | 70.685 | ||
14 | § 20 | 44.178 | ||
15 | § 22 | 29.452 | ||
16 | Summe | 215.000 | ||
17 | ||||
18 | Horizontaler Verlustabzug | |||
19 | (innerh. ders. Eink.art, unbegrenzt) § 15 | -41.233 | 41.233 | |
20 | (-115.603 + 41.233 = -74.370) | |||
21 | Zwischensumme | 173.767 | -211.267 | |
22 | ||||
23 | Vertikaler Verlustabzug | |||
24 | Se. der pos. Einkünfte VZ 01 | |||
25 | (Bsp.1 zu H 3 Z. 13) | 365.000 | ||
26 | abzgl. horizontaler Abzug VZ 02 (Z. 19) | -41.233 | ||
27 | 323.767 | |||
28 | unbeschränkt abziehbar | -100.000 | ||
29 | 223.767 | |||
30 | davon ½ (beschränkter Abzug) = | 111.884 | ||
31 | 100.000 | |||
32 | Höchstbetrag | 211.884 | ||
33 | bereits ausgegl. VZ 01 (Bsp.1 zu H 3 Z. 24) | -150.000 | ||
34 | verbleibender Höchstbetrag | 61.884 | -61.884 | 61.884 |
35 | Als Sonderausgaben zu berücksichtigender | |||
36 | Verlustabzug VZ 01 (Z. 19 + Z. 34) | 103.117 | ||
37 | Um den Verlustabzug geminderte Summe | |||
38 | der Einkünfte im VZ 01 / verbleibender | |||
39 | Verlustvortrag (nach § 10d Abs. 4 EStG | |||
40 | festzustellen) für VZ 03 ff. | 111.883 | -149.383 | |
41 | Verhältnismäßige Aufteilung | |||
42 | § 10d Abs. 4 Satz 1 EStG) | |||
43 | § 15: (-74.370) / (-211.267) x (-149.383) | -52.586 | ||
44 | § 18: (-9.126) / (-211.267) x (-149.383) | -6.453 | ||
45 | § 21: (-127.771) / (-211.267) x (-149.383) | -90.344 | ||
46 | -149.383 | |||
47 | VZ 03 | |||
48 | Einkünfte im VZ 03 aus | |||
49 | § 13 | 60.000 | ||
50 | § 15 | 600.000 | -500.000 | |
51 | § 18 | -20.000 | ||
52 | § 19 | 130.000 | ||
53 | § 20 | 10.000 | ||
54 | § 21 | -200.000 | ||
55 | § 22 | 80.000 | ||
56 | Zwischensumme | 880.000 | -720.000 | |
57 | Horizontaler Verlustausgleich | |||
58 | (innerh. ders. Eink.art, unbegrenzt) § 15 (Z. 50) | -500.000 | 500.000 | |
59 | (600.000 ‐ 500.000 = 100.000) | |||
60 | Summe der positiven Einkünfte / S. d. Verluste | 380.000 | -220.000 | |
61 | Vertikaler Verlustausgleich | |||
62 | (§ 2 Abs. 3 Satz 3 EStG) | |||
63 | Summe der positiven Einkünfte (Z. 60) | 380.000 | ||
64 | unbeschränkt abziehbar | -100.000 | ||
65 | 280.000 | |||
66 | davon ½ (beschränkter Ausgleich) | 140.000 | ||
67 | 100.000 | |||
68 | Höchstbetrag | 240.000 | ||
69 | maximal verbliebenes Verlustvolumen | -220.000 | -220.000 | 220.000 |
70 | Summe der Einkünfte (S.d.E.) | 160.000 | 0 | |
71 | nachrichtlich: | |||
72 | Verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 | |||
73 | Satz 4 i.V.m. § 10d EStG) | |||
74 | § 13: 60.000 / 380.000 x 160.000 | 25.263 | ||
75 | § 15: 100.000 / 380.000 x 160.000 | 42.105 | ||
76 | § 19: 130.000 / 380.000 x 160.000 | 54.737 | ||
77 | § 20: 10.000 / 380.000 x 160.000 | 4.211 | ||
78 | § 22: 80.000 / 380.000 x 160.000 | 33.684 | ||
79 | 160.000 | |||
80 | Verlustvortrag aus dem Vorjahr VZ 02 ins | |||
81 | Folgejahr VZ 03 | |||
82 | § 15 (Z. 43) | -52.586 | ||
83 | § 18 (Z. 44) | -6.453 | ||
84 | § 21 (Z. 45) | -90.344 | ||
85 | -149.383 | |||
86 | Horizontaler Verlustabzug | |||
87 | (innerhalb derselben Einkunftsart unbegrenzt) | |||
88 | § 15 (Z. 75, 82) | -42.105 | 42.105 | |
89 | Zwischensumme | 117.895 | -107.278 | |
90 | ||||
91 | Vertikaler Verlustabzug | |||
92 | Höchstbetragsberechnung | |||
93 | positive Einkünfte im VZ 03 (Z. 60) | 380.000 | ||
94 | abzgl. horiz. Verlustabzug (Z. 88) | -42.105 | ||
95 | 337.895 | |||
96 | unbeschränkt abziehbar | -100.000 | ||
97 | 237.895 | |||
98 | davon ½ (beschränkter Abzug) = | 118.948 | ||
99 | 100.000 | |||
100 | Höchstbetrag | 218.948 | ||
101 | abzgl. bereits ausgegl. nach § 2 Abs. 3 (Z. 69) | -220.000 | ||
102 | kein weiterer vertikaler Verlustabzug möglich, | |||
103 | da Höchstbetrag bereits ausgeschöpft | |||
104 | ||||
105 | als Sonderausgaben insgesamt zu berü... |
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