Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabsch ... / cc) Ausweis von Fehlbeträgen im Anhang

Rn. 653

Stand: EL 31 – ET: 01/2021

Ergänzt wird das Passivierungswahlrecht für Altzusagen des Art. 28 Abs. 1 EGHGB durch die aus Abs. 2 folgende Verpflichtung, Fehlbeträge im Anhang anzugeben. Konkret heißt es: "Bei Anwendung des [... Abs. 1 müssen KapG, d.Verf.] die in der Bilanz nicht ausgewiesenen Rückstellungen für laufende Pensionen, Anwartschaften auf Pensionen und ähnliche Verpflichtungen jeweils im Anhang und im Konzernanhang in einem Betrag angeben."

Soweit aufgrund des Passivierungswahlrechts für Pensionsverpflichtungen aus Altzusagen Rückstellungen in der Bilanz nicht gebildet werden, müssen die entsprechenden Fehlbeträge von KapG – und ihnen in entsprechender Anwendung von Art. 67 Abs. 2 EGHGB gleichgestellten Gesellschaften – gemäß Art. 28 Abs. 2 EGHGB im Anhang angegebenen werden. Es soll mit dieser Anhangangabe die aufgrund des Wahlrechts unterlassene Passivierung ausgeglichen werden (vgl. auch BT-Drs. 10/4268, S. 92). Damit bleibt allerdings bei UN anderer Rechtsform der Einblick in die VFE-Lage erschwert.

Dies gilt auch für kleine KapG und diesen gleichgestellten Gesellschaften, die aufgrund der erleichterten Gliederungsvorschriften gemäß § 266 Abs. 1 Satz 3 die Pensionsrückstellungen nicht gesondert ausweisen müssen, sondern in den allg. Bilanzposten "Rückstellungen" einbeziehen können. Auch die Fehlbetragsangabe im Anhang zeigt dann nicht ohne Weiteres, wie hoch die Pensionsverpflichtung insgesamt ist. Das gleiche Problem besteht wegen der Erleichterung bei der Offenlegung gemäß § 327 Nr. 1 ebenfalls bei mittelgroßen KapG und diesen gleichgestellten Gesellschaften.

Rn. 654

Stand: EL 31 – ET: 01/2021

Art. 28 Abs. 2 EGHGB spricht von der Angabe "nicht ausgewiesener Rückstellungen". Der anzugebende Fehlbetrag muss daher nach derselben Methode berechnet werden wie die Pensionsrückstellungen selbst (vgl. IDW, HFA 2/1988, WPg 1988, S. 403 (405)). Falls gar keine Pensionsrückstellungen gebildet sind, muss die Berechnung des Fehlbetrags entsprechend § 284 Abs. 2 Nr. 1 erläutert werden (vgl. IDW, HFA 2/1988, WPg 1988, S. 403 (405)). Auf diese Weise wird die Klarheit und Vergleichbarkeit gefördert (vgl. Höfer, WPg 1988, S. 549 (557)). Als Mindestwert ist auch hier der Wert aus § 253 Abs. 2 zugrunde zu legen, d. h., es ist der Fehlbetrag in Höhe der Differenz zwischen diesem Wert und der tatsächlich gebildeten Rückstellung anzugeben.