Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabsch ... / IV. Weitere Gliederungsvorschriften

Rn. 7

Stand: EL 34 – ET: 12/2021

Neben § 266 beinhalten sowohl die allg. RL-Vorschriften als auch die von bestimmten Rechtsformen zu beachtenden Spezialvorschriften noch weitere Regelungen hinsichtlich des formalen Ausweises einzelner Bilanzposition (vgl. auch die Kommentierungen der einzelnen Vorschriften):

(1)	§ 264c Abs. 1: Ausleihungen, Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern. PersG i. S. d. § 264a müssen diese genannten Positionen separat ausweisen oder alternativ im Anhang angeben.
(2)	§ 264c Abs. 4: Ausgleichsposten für aktivierte eigene Anteile bei PersG i. S. d. § 264a. Anteile an Komplementärgesellschaften sind auf der Aktivseite in der Bilanz unter der Position A. III. 1 oder A. III. 3 auszuweisen und insoweit ist auf der Passivseite nach dem EK ein Sonderposten unter der Bezeichnung "Ausgleichsposten für aktivierte eigene Anteile" zu bilden.
(3)	§ 268 Abs. 1 Satz 2: Bilanzgewinn/Bilanzverlust. Bei der Aufstellung der Bilanz nach teilweiser Ergebnisverwendung tritt an die Stelle der Positionen "Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag" und "Gewinnvortrag/Verlustvortrag" die Position "Bilanzgewinn/Bilanzverlust".
(4)	§ 268 Abs. 3: Nicht durch EK gedeckter Fehlbetrag. Ist das auf der Passivseite auszuweisende EK vollständig durch Verluste aufgebraucht, so ist der verbleibende Betrag am Schluss der Bilanz auf der Aktivseite auszuweisen.
(5)	§ 268 Abs. 6: Disagio bei Verbindlichkeiten. Sofern ein Disagio abgegrenzt wird (vgl. § 250 Abs. 3), ist es unter den RAP auf der Aktivseite gesondert zu zeigen oder im Anhang anzugeben.
(6)	§ 272 Abs. 1 Satz 2: Ausstehende Einlagen auf das gezeichnetes Kap. Noch nicht eingeforderte ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kap. sind offen vom EK abzusetzen. Eingeforderte ausstehende Einlagen sind unter den "Forderungen" gesondert auszuweisen.
(7)	§ 274: Latente Steuern Eine sich insgesamt ergebende latente Steuerbelastung ist passivierungspflichtig und in der Bilanz gesondert anzugeben (vgl. § 274 Abs. 1 Satz 1). Eine sich insgesamt ergebende latente Steuerentlastung (Gesamtdifferenzenbetrachtung) kann als aktive latente Steuer in der Bilanz unter einer gesonderten Position (§ 266 Abs. 2 D) ausgewiesen werden (vgl. § 274 Abs. 1 Satz 2). Sich ergebende latente Steuerbe- oder -entlastungen können nach § 274 Abs. 1 Satz 3 auch unverrechnet angesetzt werden (vgl. dazu und auch zu den Vereinfachungen für kleine und kleinste KapG im Zusammenhang mit dieser Position HdR-E, HGB § 266, Rn. 106ff.).
(8)	§ 337 Abs. 2: Ergebnisrücklagen bei eG. Sie haben an Stelle der Gewinn- Ergebnisrücklagen auszuweisen. Diese sind wie folgt zu gliedern: gesetzlich Rücklage; andere Ergebnisrücklagen – nach § 337 Abs. 3 ist eine weitere Untergliederung vorzunehmen, die alternativ im Anhang angegeben werden kann.
(9)	§ 42 Abs. 2 GmbHG: Eingeforderte Nachschüsse. Von den GmbH-Gesellschaftern eingeforderte Nachschüsse sind unter den "Forderungen" gesondert auszuweisen und in gleicher Höhe hat ein gesonderter Ausweis in der Kap.-Rücklage auf der Passivseite zu erfolgen. Der Ausweis unter § 266 Abs. 2 B. II. dürfte vor den "Sonstigen VG" sinnvoll sein.
(10)	§ 42 Abs. 3 GmbHG: Ausleihungen, Forderungen und Verbindlichkeiten an Gesellschafter. Ausleihungen, Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern sind i. d. R. als solche auszuweisen oder im Anhang anzugeben.
(11)	§ 286 Abs. 2 AktG: Persönlich haftende Gesellschafter einer KGaA Der Ausweis der Kap.-Anteile dieser Gesellschafter hat nach dem gezeichneten Kap. zu erfolgen (vgl. HdR-E, HGB § 272, Rn. 7). Der Kap.-Anteil ist um die anteiligen Verluste zu vermindern. Besteht für einen persönlich haftenden Gesellschafter eine Ausgleichsverpflichtung für Verluste, die seinen Kap.-Anteil übersteigen, so ist die entsprechende Forderung auf der Aktivseite als "Einzahlungsverpflichtung persönlich haftender Gesellschafter" gesondert auszuweisen. Hier dürfte ein Ausweis vor den "Sonstigen VG" in Betracht kommen. Existiert keine Ausgleichsverpflichtung, so ist der entsprechende Betrag als "Nicht durch Vermögenseinlagen gedeckter Verlustanteil persönlich haftender Gesellschafter" gemäß § 268 Abs. 3 gesondert auszuweisen.