Rz. 1

Stand: EL 128 – ET: 11/2021

Benutzt der Stpfl zur Ausübung seines Berufs als > Arbeitnehmer oder > Abgeordnete oder eine in einem > Ehrenamt tätige Person ein Arbeitszimmer in seinem häuslichen Umfeld oder einen anderen beruflich genutzten Raum, so sind die damit verbundenen Aufwendungen bei den Überschusseinkünften (vgl § 2 Abs 1 Satz 1 Nr 4 bis 7 EStG; > Einkünfte Rz 1) grundsätzlichWerbungskosten. Entsprechendes gilt bei den Gewinneinkunftsarten (vgl aaO Nr 1 bis 3) für den Abzug von > Betriebsausgaben, die > Gewerbetreibende oder > Freiberufler für ihr Büro oder andere Geschäftsräume entstehen. Das Arbeitszimmer muss nicht unbedingt für die Ausübung der Berufsarbeit notwendig sein (BFH 144, 31 = BStBl 1985 II, 467). Es liegt grundsätzlich bei dem Stpfl, ob und welche Aufwendungen er für seine Berufsarbeit machen will (BFH 132, 431 = BStBl 1981 II, 368; > Werbungskosten Rz 28 ff).

 

Rz. 2

Stand: EL 128 – ET: 11/2021

Es sind aber unterschiedliche Abzugsverbote zu beachten:

 

Rz. 2/1

Stand: EL 128 – ET: 11/2021

§ 4 Abs 5 Satz 1 Nr 6b iVm § 9 Abs 5 Satz 1 EStG: Der Abzug von Aufwendungen (WK/BA) für einen Raum, der die Qualität eines ‚häuslichen Arbeitszimmers’ hat (> Rz 15 ff), sowie die Kosten der Ausstattung (> Rz 65 ff) wird grundsätzlich ausgeschlossen. Ausnahmen: Steht für eine betriebliche oder berufliche Tätigkeit kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung, wird die Höhe der abziehbaren Aufwendungen auf 1 250 EUR begrenzt (> Rz 45 ff). Bildet das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Betätigung, ist in den Grenzen der Angemessenheit (> Rz 2/3) ein Vollabzug der Aufwendungen erlaubt; zu dieser Ausnahme > Rz 40 ff. Zur Entstehung der VorschriftRz 10 ff. Das Abzugsverbot gilt ebenso für den Abzug von > Sonderausgaben (§ 10 Abs 1 Nr 7 Satz 4 EStG). Zur RechtssystematikRz 5 ff.
 

Rz. 2/2

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§ 12 Nr 1 EStG: Benutzt der Stpfl einen oder mehrere Räume in seiner häuslichen Umgebung (Mietwohnung, Eigentumswohnung oder anderes Wohneigentum) zu privaten und beruflichen Zwecken, so hat er kein ‚häusliches Arbeitszimmer’ iSv § 4 Abs 5 Satz 1 Nr 6b EStG (> Rz 2/1). Selbst wenn diese Räume den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Betätigung bilden, sind sie bei einer Nutzung für die Berufsarbeit und als Wohnraum oder für nicht mit der Erzielung von Einkünften im Zusammenhang stehende Arbeiten in vollem Umfang als sog ‚gemischte Aufwendungen’ nicht abziehbar (BFH GrS 1/14 Rz 66 ff, BFH 251, 408 = BStBl 2016 II, 265; im Einzelnen > Rz 27–29). Weitere Besonderheiten gelten, wenn es sich bei der privaten Nutzung um bestimmte ehrenamtliche Tätigkeiten (> Rz 25) oder um eine Nutzung zu Ausbildungszwecken handelt (> Rz 26).
 

Rz. 2/3

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§ 4 Abs 5 Satz 1 Nr 7 iVm § 9 Abs 5 Satz 1 EStG: Abzugsverbot für unangemessene Aufwendungen. Sind Aufwendungen nach der allgemeinen Verkehrsanschauung unangemessen (> Werbungskosten Rz 90 ff), dürfen sie nicht als WK abgezogen werden (> R 9.1 Abs 1 Satz 2 LStR). Zum Umfang des Abzugs von WK/BA für ein beruflich genutztes häusliches ArbeitszimmerRz 50 ff.
 

Rz. 3

Stand: EL 128 – ET: 11/2021

Kann der beruflich (mit)genutzte Raum nicht als häusliches Arbeitszimmer anerkannt werden, sind Aufwendungen für die Beschaffung und Unterhaltung bestimmter, ausschließlich beruflich genutzter Gegenstände, also von > Arbeitsmittel, grundsätzlich als WK abziehbar (§ 9 Abs 1 Satz 3 Nr 6 EStG). § 9 Abs 5 Satz 1 iVm § 4 Abs 5 Satz 1 Nr 6b EStG gilt insoweit nicht (> Rz 9). Außerdem kann in der Zeit vom 01.01.2020 bis zum 31.12.2021 die sog Home-Office-Pauschale in Anspruch genommen werden, wenn ein Stpfl an einem Tag ausschließlich in der häuslichen Wohnung arbeitet und keine Betriebsstätte aufsucht (> Rz 14/1).

 

Rz. 4

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Randziffer einstweilen frei.

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