Hartz/Meeßen/Wolf, ABC-Führer Lohnsteuer, Vermögensbildu ... / III. Arbeitnehmerfinanzierte Leistungen (§ 11 VermBG)

1. Grundsätzliches

Rz. 70

Stand: EL 122 – ET: 05/2020

ArbN können mit ihrem ArbG einen Vertrag über die vermögenswirksame Anlage von Gehaltsteilen abschließen (§ 11 VermBG). Die Vorschrift begünstigt ArbN, die überhaupt keine zusätzlichen vwL (> Rz 50 ff) erhalten, und ArbN, denen zwar vwL gewährt werden, die aber den zulagebegünstigten Betrag von 470 EUR und/oder den zusätzlichen Höchstbetrag von 400 EUR (> Rz 111 ff) ausschöpfen wollen. Das Verlangen (der Antrag) bedarf der Schriftform; der Vertrag selbst, also die Annahme durch den ArbG, bedarf nicht unbedingt der Schriftform; idR genügt konkludentes Handeln iRd betrieblichen Lohnabrechnung. Die Vereinbarung muss aber "unverzüglich" (vgl Legaldefinition in § 121 Abs 1 Satz 1 BGB: "ohne schuldhaftes Zögern") vom ArbG bestätigt werden. Zur geregelten Abwicklung innerhalb der betrieblichen Organisation kann der ArbG bestimmen, dass die Anlage vwL zu bestimmten Zeitpunkten beantragt werden muss (> Rz 80).

Rz. 71

Stand: EL 122 – ET: 05/2020

Auch vermögenswirksam angelegte Teile des Arbeitslohns sind vwL iSd VermBG (§ 11 Abs 2 VermBG). Das gilt unabhängig von einer Förderung durch Sparzulage. Insoweit ist der Arbeitslohn nicht pfändbar oder verpfändbar (§ 2 Abs 7 Satz 2 VermBG; > Rz 55).

Rz. 72

Stand: EL 122 – ET: 05/2020

Hat der ArbN zunächst Teile seines Arbeitslohns vom ArbG vermögenswirksam anlegen lassen und gewährt der ArbG noch im selben Jahr eine vermögenswirksame Zuwendung, so bildet die Summe der ArbN- und ArbG-Leistungen den Gesamtbetrag der vwL. Ein etwaiger Austausch der Arbeitgeberzuwendung gegen die angelegten Lohnteile gilt als Rückzahlung eines Teils der Gesamtleistung. Insoweit entfällt die Zulage (> Rz 145 ff). Dabei ist jedoch § 6 Abs 3 VermBDV zu beachten. Danach gelten – ohne Rücksicht auf den Zeitpunkt der Einzahlung – bei einer teilweisen Rückzahlung zunächst die Leistungen als zurückgezahlt, die nicht nach dem VermBG begünstigt sind. Nicht begünstigt idS sind auch vwL, die den maßgeblichen Höchstbetrag (> Rz 111 ff) übersteigen. Auch können Sparleistungen, die der ArbN bereits vor der Vereinbarung nach § 11 VermBG erbracht hat, nicht in vwL umgedeutet werden (EFG 1967, 382).

Rz. 73, 74

Stand: EL 122 – ET: 05/2020

Randziffern einstweilen frei.

2. Zur Anlage geeignete Teile des Arbeitslohns

Rz. 75

Stand: EL 122 – ET: 05/2020

Für die vermögenswirksame Anlage kommt nur Arbeitslohn im arbeitsrechtlichen Sinne in Betracht; im Einzelnen > Arbeitslohn Rz 10 f. Der ArbN darf nicht – etwa bei ruhendem Arbeitsverhältnis – eigene Mittel durch den ArbG vermögenswirksam anlegen lassen. Nicht anlegbar sind ferner Beträge, die vom ArbG als Ersatz für Aufwendungen des ArbN gezahlt werden (zB > Auslagenersatz Rz 10 ff) oder aus anderen Gründen arbeitsrechtlich kein Arbeitslohn sind (zB > Lohnersatzleistungen). VwL können grundsätzlich in unbegrenzter Höhe (> Rz 79) und ggf auch geleistet werden, wenn > Mehrere Dienstverhältnisse bestehen; der arbeitsrechtliche Charakter dieser Lohnteile ist von den für die Förderung geltenden Begrenzungen (Höchstbeträge, Einkommensgrenzen; > Rz 110 ff) unabhängig.

Rz. 76

Stand: EL 122 – ET: 05/2020

Mit Sparzulage wird aber nur Arbeitslohn im steuerlichen Sinne gefördert, der vor dem > Zufluss von Arbeitslohn an den ArbN (> Rz 51) vom ArbG vermögenswirksam angelegt wird (also Einnahmen bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit iSd § 19 EStG; > Arbeitslohn Rz 1 ff; vgl Abschn 12 Abs 3 VermBErl; > Rz 85). Die in § 13 Abs 1 Satz 1 VermBG nach Änderung durch das MKapBG nicht mehr enthaltene Hervorhebung (> Rz 20) ändert daran nichts. Diese Einnahmen müssen also im > Inland grundsätzlich besteuerbar sein. Dabei kommt es nicht darauf an, ob diese vermögenswirksam angelegten Teile des Arbeitslohns dem normalen LSt-Abzug unterliegen (> Steuerabzugsverfahren), pauschal besteuert werden (> Pauschalierung der Lohnsteuer) oder steuerfrei sind. Sie können auch aufgrund einer Befreiungsvorschrift wie zB § 3 EStG steuerfrei bleiben (vgl Abschn 12 Abs 3 VermBErl; zu Einzelheiten > Rz 77). Ausgeschlossen sind > Sachbezüge (> Rz 54).

Rz. 77

Stand: EL 122 – ET: 05/2020

Leistungen	anlegbar ja	anlegbar nein	Hinweis
Arbeitsentgelt iSd SvEV	x		> Arbeitsentgelt, > Anh 15
Arbeitslosengeld (> Arbeitsförderung)		x	Abschn 12 Abs 3 Satz 3 VermBErl
Aufwendungsersatz		x	Abschn 12 Abs 3 Satz 3 VermBErl
Ausbildungsgeld an > Soldaten auf Zeit	x		Abschn 1 Abs 1 VermBErl
> Auslagenersatz		x	Abschn 12 Abs 3 Satz 3 VermBErl
Barlohn (Lohn/Gehalt)	x
> Entlassungsabfindungen	x		Abschn 12 Abs 3 Satz 1 VermBErl
Geldwerte Vorteile (Sachbezüge) aus verbilligter Überlassung von Vermögensbeteiligungen		x	Abschn 2 Abs 1 VermBErl; > Rz 54
> Heirats- und Geburtsbeihilfe	x		Abschn 12 Abs 3 Satz 1 VermBErl
> Insolvenzgeld		x	Abschn 12 Abs 3 Satz 3 VermBErl
> Krankengeldzuschuss des Arbeitgebers	x		Abschn 12 Abs 3 VermBErl
> Laufende Bezüge	x		Abschn 12 Abs 3 Satz 1 VermBErl
Mehraufwands-Wintergeld		x	Abschn 12 Abs 3 Satz 3 VermBErl
Mutterschaftsgeld		x	Abschn 12 Abs 3 Satz 3 VermBErl
Mutterschaftsgeldzuschuss (§ 14 MuSchG)	x		Absch...