Ausstellung der Lohnsteuerbescheinigungen für 2026 und 2027

Haufe Online Redaktion

Vor Steuern — Bild: Shih-Wel/GettyImages Aufgepasst: Für die Lohnsteuerbescheinigungen 2026 und 2027 gelten neue Vorgaben.

Aufgrund der Aufzeichnungen im Lohnkonto hat der Arbeitgeber nach Abschluss des Lohnkontos der zuständigen Finanzbehörde für jeden Arbeitnehmer und jede Arbeitnehmerin eine elektronische Lohnsteuerbescheinigung zu übermitteln – regelmäßig geschieht dies bis zum letzten Tag im Februar des folgenden Jahres.

Lohnsteuerbescheinigung: Neues Muster und Vorgaben der Verwaltung

Das Bundesfinanzministerium (BMF) gibt zum Ausfüllen der Bescheinigungen zahlreiche Vorgaben und Hinweise (BMF-Schreiben vom 5. September 2024 – IV C 5 - S 2378/19/100002 :002). Zu beachten ist beispielsweise, dass keine Bescheinigung auszustellen ist, wenn für Beschäftigte zwar elektronische Lohnsteuerabzugsmerkmale (ELStAM) übermittelt werden, jedoch kein Arbeitslohn gezahlt wird.

Die Muster der Lohnsteuerbescheinigungen für 2026 und 2027 mit den jeweiligen Bekanntmachungen finden Sie hier:

Bei der Ausstellung der Lohnsteuerbescheinigungen für 2026 und 2027 sind die folgenden Neuerungen und Besonderheiten zu beachten.

Unterbrechung und Lohnersatzleistungen

Als Ordnungsmerkmal ist ausschließlich die Identifikationsnummer anzugeben. Die Verwendung der eTIN ist nicht mehr zulässig. Die Verwaltung hat ergänzend geregelt, wie Arbeitgeber in Problemfällen die Nummer erhalten können (BMF-Schreiben vom 23. Januar 2024 - IV C 5 - S 2295/21/10001:001). Legen Beschäftigte dem Arbeitgeber die steuerliche Identifikationsnummer schuldhaft nicht vor und kann der Arbeitgeber diese auch nicht erhalten, hat er regelmäßig die Lohnsteuer nach Steuerklasse VI zu ermitteln (§ 39c Absatz 1 Satz 1 EStG i. V. m. § 38b Absatz 1 Satz 2 Nummer 6 EStG).

Unter Nummer 2 des Ausdrucks ist in dem Feld Anzahl "U" die Anzahl der Unterbrechungszeiträume zu bescheinigen, in denen an mindestens fünf aufeinanderfolgenden Arbeitstagen der Anspruch auf Arbeitslohn im Wesentlichen weggefallen ist (z. B. wegen Krankheit). Nicht zu bescheinigen sind Zeiträume, in denen der Arbeitnehmende Lohnersatzleistungen im Sinne des § 41 Abs. 1 Satz 4 EStG erhalten hat.

Das Kurzarbeitergeld einschließlich Saison-Kurzarbeitergeld, der Zuschuss zum Mutterschaftsgeld, der Zuschuss bei Beschäftigungsverbot für die Zeit vor oder nach einer Entbindung sowie für den Entbindungstag während der Elternzeit nach beamtenrechtlichen Vorschriften, die Verdienstausfallentschädigung nach dem Infektionsschutzgesetz, Aufstockungsbeträge und Altersteilzeitzuschläge und das neue Qualifizierungsgeld nach § 82a SBG III sind in einer Summe unter Nummer 15 des Ausdrucks zu bescheinigen. Das in Nummer 15 enthaltene Kurzarbeitergeld einschließlich Saison-Kurzarbeitergeld ist unter der Nummer 15a nochmals gesondert auszuweisen.

Arbeitslohn für mehrere Jahre und Entschädigungen

Seit 2025 ist die Anwendung der sog. Fünftelregelung für Entschädigungen (z. B. Abfindungen) und auf Arbeitslohn für mehrere Kalenderjahre (z. B. Jubiläumszuwendungen) nicht mehr im LSt-Verfahren, sondern nur noch im Rahmen der Steuererklärung möglich (Streichung § 39b Abs. 3 Satz 9 und 10 EStG). Für den Arbeitgeber bleiben jedoch gesonderte Bescheinigungspflichten bestehen: Unter Nummer 10 des Ausdrucks sind der Arbeitslohn für mehrere Kalenderjahre und Entschädigungen zu bescheinigen.

Versorgungsbezüge

Unter Nummer 8 des Ausdrucks sind die im Bruttoarbeitslohn (Nummer 3) enthaltenen Versorgungsbezüge (Betriebsrenten, Pensionen) nochmals gesondert zu bescheinigen

Unter Nummer 29 des Ausdrucks ist die Bemessungsgrundlage für den Versorgungsfreibetrag (das Zwölffache des Versorgungsbezugs für den ersten vollen Monat zuzüglich voraussichtlicher Sonderzahlungen) einzutragen. Unter Nummer 30 ist das maßgebende Kalenderjahr des Versorgungsbeginns (vierstellig) zu bescheinigen.

Versorgungsbezüge für mehrere Kalenderjahre sind unter Nummer 9 zu bescheinigen. Auch bei diesen Versorgungsbezügen ist unter Nummer 30 des Ausdrucks das Kalenderjahr des Versorgungsbeginns anzugeben.

Aktivrente

Wer die Regelaltersgrenze erreicht hat und sozialversicherungspflichtig beschäftigt ist, kann ab 2026 einen monatlichen Arbeitslohn von bis zu 2.000 Euro steuerfrei erhalten (sog. Aktivrente, § 3 Nr. 21 EStG). In der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung 2026 ist die Aktivrente in einer frei belegbaren Zeile mit der konkreten Zeilenbeschreibung "SteuerfreibetragAktivrente" (ohne Leerzeichen) einzutragen.

Für 2027 ist der steuerfrei belassene Arbeitslohn für die Aktivrente unter Nummer 16c zu bescheinigen. Im elektronischen Datensatz ist zusätzlich der monatlich aufgrund der Aktivrente steuerfrei belassene Arbeitslohn zu übermitteln (vgl. Bekanntmachung " Muster für den Ausdruck der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung für 2027 " vom 13. August 2026).

Fahrten zur ersten Tätigkeitsstätte

Unter Nummer 17 des Ausdrucks sind die auf die Entfernungspauschale (ab 2026 einheitlich 0,38 Euro je Entfernungskilometer) in der Steuererklärung anzurechnenden steuerfreien Zuschüsse und Sachbezüge betragsmäßig zu bescheinigen. Dazu gehört ein steuerfrei gewährtes Deutschlandticket oder ein anderes steuerfreies Jobticket.

Unter Nummer 18 des Ausdrucks sind die ebenfalls auf die Entfernungspauschale anzurechnenden und mit 15 Prozent pauschal besteuerten Arbeitgeberleistungen zu bescheinigen (§ 40 Abs. 2 Satz 2 EStG). Dabei handelt es sich regelmäßig um Zuschüsse für Fahrten mit dem PKW.

Tipp: Nicht zu bescheinigen sind mit 25 Prozent pauschalierte Bezüge für ein Jobticket, weil diese nicht auf die Entfernungspauschale angerechnet werden (§ 40 Abs. 2 Nr. 2 EStG).

Verpflegungsmehraufwand bei Auswärtstätigkeit

Unter Nummer 20 des Ausdrucks sind grundsätzlich die steuerfreien Verpflegungszuschüsse bei beruflich veranlassten Auswärtstätigkeiten zu bescheinigen.

Auch für 2026 und 2027 gilt noch die Kulanzregelung, dass eine Bescheinigung dieser Beträge nicht zwingend erforderlich ist, wenn das Betriebsstättenfinanzamt für die steuerfreien Verpflegungsspesen bei Auswärtstätigkeiten eine andere Aufzeichnung als im Lohnkonto zugelassen hat (Fälle mit getrennter Lohn- und Reisekostenabrechnung).

Ausblick: Für die Zukunft ist eine Verschärfung geplant. Voraussichtlich ab 2029 sollen steuerfreie Reisekosten gesetzlich zwingend und nach Kostenarten getrennt bescheinigt werden (vgl. dazu unseren Beitrag "Geplante lohnsteuerliche Änderungen laut Jahressteuergesetz 2026").

Wichtig: Großbuchstabe M ist Pflicht

Hat der Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung ein Dritter den Mitarbeitenden während einer beruflichen Tätigkeit außerhalb der Wohnung und der ersten Tätigkeitsstätte oder im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung eine mit Sachbezugswert (2026: für ein Frühstück 2,37 Euro und für ein Mittag- oder Abendessen 4,57 Euro) zu bewertende Mahlzeit zur Verfügung gestellt, muss der Großbuchstabe "M" in der Lohnsteuerbescheinigung unter Nummer 2 bescheinigt werden.

Arbeitgeber- und Arbeitnehmeranteile zur Vorsorge

In den Nummern 22 ff. sind die Arbeitgeber und Arbeitnehmeranteile für die Alters- und Krankenvorsorge sowie die Beiträge für Pflege – und Arbeitslosenversicherung einzutragen.

2026 ist der automatische Datenaustausch zwischen den Unternehmen der privaten Krankenversicherung, der Finanzverwaltung und den Arbeitgebern gestartet. Bei den vom Arbeitgeber berücksichtigten Lohnsteuerabzugsmerkmalen werden die Beiträge zur Kranken- und Pflege-Pflichtversicherung bescheinigt. Die Bescheinigung des tatsächlich im Lohnsteuerabzugsverfahren berücksichtigten Teilbetrags der Vorsorgepauschale für die private Basiskranken- und Pflege-Pflichtversicherung unter Nummer 28 ist entfallen (vgl. Bekanntmachung " Muster für den Ausdruck der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung für 2026 " vom 29. August 2025).

Nachträgliche Korrektur der Lohnsteuerbescheinigung

Stellt der Arbeitgeber bis zum Ablauf des siebten auf den Besteuerungszeitraum folgenden Kalenderjahres fest, dass die übermittelten Daten unzutreffend waren, muss er die Lohnsteuerbescheinigung grundsätzlich durch Übermittlung eines weiteren Datensatzes korrigieren oder stornieren (§ 93c Abs. 3 Satz 1 AO). Eine Änderung des Lohnsteuerabzugs ist jedoch regelmäßig nur bis zur Übermittlung der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung zulässig (§ 41c Abs. 3 Satz 1 EStG).

Allerdings gewährt die Finanzverwaltung neuerdings im Erlasswege die Möglichkeit, dass eine Korrektur einer bereits übermittelten elektronischen Lohnsteuerbescheinigung darüber hinaus noch bis zum letzten Tag des Monats Februar des Folgejahres ohne Vorliegen eines gesetzlichen Änderungsgrundes vorgenommen werden kann.

Ausblick: Die vorstehende Verwaltungspraxis soll für die Zukunft ins Gesetz übernommen werden Korrigierte und geänderte Lohnsteuerbescheinigungen können dann rechtssicher ohne Angabe von Gründen bis Ende Februar des Folgejahres abgegeben werden (vgl. dazu unseren Beitrag "Geplante lohnsteuerliche Änderungen laut Jahressteuergesetz 2026").

Eine Korrektur oder Stornierung über Ende Februar hinaus kommt für die Bescheinigungen 2026 und 2027 zudem in Betracht, wenn es sich um eine bloße Berichtigung eines zunächst unrichtig übermittelten Datensatzes handelt. Eine solche Korrektur oder Stornierung unzutreffend bescheinigter Angaben bzw. Lohnsteuerdaten (z. B. einbehaltene Lohnsteuer oder einbehaltener Solidaritätszuschlag) ist der Finanzverwaltung durch Übermittlung einer berichtigten Lohnsteuerbescheinigung mitzuteilen, soweit sie nicht im Widerspruch zur maßgebenden bereits bestandskräftigen Lohnsteueranmeldung steht. Korrigierte Lohnsteuerbescheinigungen sind mit dem Merker "Korrektur" zu versehen.

Keine Korrektur mehr möglich: was dann zu tun ist

Im Übrigen können Erstattungsansprüche wegen zu Unrecht einbehaltener Lohnsteuer nach Ablauf des Kalenderjahres und nach Übermittlung der Lohnsteuerbescheinigung lediglich im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung geltend gemacht werden.

Wurde der Lohnsteuerabzug in zu geringer Höhe vorgenommen, hat der Arbeitgeber dies dem Betriebsstättenfinanzamt anzuzeigen (§ 41c Abs. 4 EStG). Für Arbeitslöhne ab dem Jahr 2026 soll diese Anzeige nicht mehr "auf Papier", sondern nur noch durch eine unverzügliche elektronische Übermittlung (über das ELStER-Portal) zulässig sein. Die haftungsbefreiende Anzeige ist notwendig, damit das Finanzamt die zu wenig erhobene Lohnsteuer vom Arbeitnehmer oder der Arbeitnehmerin nachfordern kann.

Lesen Sie dazu auch unsere News "Entgeltabrechnung: Was bei einer nachträglichen Korrektur zu beachten ist".

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