Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / 1. Terminologisches

Rn. 9

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

§ 3 EStG ist in seiner Wortwahl uneinheitlich. Teils sind steuerfrei:

• Einnahmen (s die Überschrift über §§ 3–3c EStG, ebenso zB § 3 Nr 10, 26, 26a, 35, 36, 40d EStG), s dazu Rn 9b
• Einkünfte (s § 3 Nr 63 aF EStG).

Rn. 9a

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Außerdem verwendet § 3 EStG weitere Begriffe:

Verwendeter Begriff	Verwendet in § 3 Nr … EStG
Aufwandsentschädigungen	26b
Bezüge	5, 6, 11, 11a, 12, 29, 40d, 40e, 40i
Leistungen	1, 2, 3, 7, 8, 11b, 11c, 23, 24, 33, 34, 34a, 47, 48, 60, 61, 66, 67, 69
Vergütungen	13, 16, 40a
Vorteile	37, 39, 40f, 45, 46
Zuschüsse	11a, 11c, 14, 15, 17, 28a, 71
Zuwendungen	20, 42, 43, 49, 56

Rn. 9b

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"Einnahmen" sind als Vermögenszugänge zu bezeichnen, entweder durch den Zugang von positiven WG oder den Abgang von negativen WG. Unter den Voraussetzungen des § 3 EStG werden diese Einnahmen von der Steuer "befreit" (s Überschrift über §§ 3–3c EStG: "steuerfreie Einnahmen").

Rn. 9c

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Steuerbarkeit: Damit setzt die Vorschrift voraus, dass die Einnahmen steuerbar sind, weil nur sonst eine Freistellung Sinn ergibt. Dabei ist zu beachten, dass es eine Unterscheidung zwischen Steuerbarkeit und Steuerfreiheit wie im UStG im EStG nicht gibt, s § 2 Rn 54 (Handzik). Vorsorglich befreit der Gesetzgeber allerdings auch Vermögenserhöhungen, die gar nicht steuerbar sind (zB § 3 Nr 50 EStG s Rn 1850a; zT § 3 Nr 71 EStG betr PV-Beteiligung, s Rn 2597d). Aus Gründen der Rechtsklarheit ist dagegen nichts einzuwenden (glA Ross in Frotscher/Geurts, Einführung zu § 3 EStG Rz 4).

Rn. 9d

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"Zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn": Diese Formulierung findet sich oft in § 3 EStG. Demzufolge ist eine Umwandlung bereits bestehender Gehaltsansprüche nicht begünstigt Zur Legaldefinition des "zusätzlich ohnehin geschuldeten Arbeitslohns" ab VZ 2020 durch § 8 Abs 4 EStG s Art 1 Nr 6b JStG 2020 vom 21.12.2020, BGBl I 2020, 3096; Jahn, NWB 46/2022, 3216 und s Rn 397d–397e. Dazu folgende Übersicht:

Begriff wird verwendet in § 3 Nr … EStG	S dazu Rn
Nr 11a	s Rn 397d, 397e
Nr 11b	s Rn 407
Nr 11c	s Rn 410b
Nr 15	s Rn 599
Nr 33	s Rn 1215
Nr 34	s Rn 1232, 1246e
Nr 34a	s Rn 1248
Nr 37	s Rn 1294
Nr 46	s Rn 1770g

Rn. 9e

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"Öffentliche Mittel", "Öffentliche Kassen", "öffentliche Haushalte". Die Begriffe sind nicht identisch. Sie werden zB verwendet in:

Begriff verwendet in § 3 Nr … EStG	Öffentliche Mittel s dazu Rn	Öffentliche Kasse s dazu Rn	Öffentlicher Haushalt s dazu Rn
Nr 6	s Rn 220l
Nr 11	s Rn 374–374c
Nr 12		s Rn 441b, 498, 560
Nr 20	s Rn 842
Nr 43	s Rn 1622
Nr 44	s Rn 1644
Nr 58	s Rn 2027		s Rn 2023a
Nr 60 aF	s Rn 2073
64		s Rn 2231