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Stand: EL 169 – ET: 12/2023
Es gibt keinen allein verantwortlichen Grund für die Steuerbefreiungen in § 3 EStG. Beim Katalog der steuerfreien Einnahmen lässt sich der Gesetzgeber in erster Linie nicht von steuersystematischen, sondern von außerhalb des Steuerrechts liegenden Motiven leiten. Im Einzelnen sind folgende Beweggründe zu nennen, die sich im Einzelfall jedoch überschneiden können:
- sozialpolitische Erwägungen in § 3 Nr 1, 2, 3, 5, 6, 7, 9, 10, 11, 11a, 11b, 11c, 28a EStG, § 3 Nr 14, 20, 23–25, 26 EStG (bezüglich Pflegetätigkeit), § 3 Nr 28, 43, 47, 48, 53, 57, 60–62, 65, 67, 69 EStG, zB die Sozialzweckfunktion des § 3 Nr 62 EStG bejahend (BFH BStBl II 2010, 194),
- Steuervereinfachungen in § 3 Nr 4 EStG (zT), § 3 Nr 12, 13, 16, 30–35, 45, 50, 51 EStG,
- Niedrighaltung öffentlicher Ausgaben in § 3 Nr 5 EStG (bzgl der Geld- und Sachbezüge), § 3 Nr 6, 8, 58 EStG,
- kulturpolitische Erwägungen in § 3 Nr 11 EStG (soweit die Bezüge der Erziehung und Ausbildung, der Wissenschaft oder Kunst dienen), § 3 Nr 26, 42, 44 EStG,
- Erleichterung der Haushaltsfinanzierung in § 3 Nr 18 EStG,
- sittliche Beweggründe in § 3 Nr 68, 69 EStG,
- Rücksichtnahme auf internationale Gepflogenheiten in § 3 Nr 29 EStG,
- wirtschaftspolitische Zielsetzungen in § 3 Nr 40, 40a, 41, 53, 54, 59, 70, 71 EStG,
- Steuergerechtigkeit in § 3 Nr 64 EStG,
- Begünstigung der LuF in § 3 Nr 17, 27 EStG,
- Förderung der Elektromobilität in § 3 Nr 46 EStG,
- Umweltschutz in § 3 Nr 15, 37, 72 EStG,
- Förderung der Ehrenamtstätigkeit in § 3 Nr 26, 26a, 26b EStG,
- Begünstigung von ArbN in § 3 Nr 11a, 11b, 11c, 31, 32, 33,34, 34a, 39, 45, 46 EStG,
- Förderung der Entwicklungshilfe in § 3 Nr 61 EStG,
- Abmilderung der Folgen der Corona-Krise und der Inflation in § 3 Nr 11a, 11b, 11c, 28a EStG.
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