Hartz/Meeßen/Wolf, ABC-Führer Lohnsteuer, Reisekosten

Zusammenfassung

 

Auf einen Blick:

Ab 2014 gilt ein verändertes Reisekostenrecht. Dazu hat der Gesetzgeber vor allem § 9 EStG ergänzt. Das Stichwort erläutert im Einzelnen den Abzug der Werbungskosten von Arbeitnehmern bei Auswärtstätigkeit. Der steuerfreie Ersatz von Reisekosten durch den ArbG gemäß § 3 Nr 16 EStG wird beim Stichwort > Auslösungen bei privaten Arbeitgebern und Besonderheiten des öffentlichen Dienstes (§ 3 Nr 13 EStG) werden bei > Reisekostenvergütungen erläutert.

1 Schrifttum

zum Reisekostenrecht ab 2014: Bergkemper, Das BMF-Schreiben zur Reform des steuerlichen Reisekostenrechts ab 01.01.2014, FR 2013, 1017;

Bergkemper, Lohnsteuer-Merkblatt 2014, Heft 10, DB-Beilage Nr 2;

Harder-Buschner/Schramm, Die "erste Tätigkeitsstätte" – Gesetzliche Definition und Sonderfälle, NWB 2014, 26;

Harder-Buschner/Schramm, Die neuen Verpflegungspauschalen und die Behandlung vom Arbeitgeber zur Verfügung gestellter Mahlzeiten, NWB 2014, 175;

Harder-Buschner/Schramm, Fahrtkostenzuschüsse, Unterkunftskosten und doppelte Haushaltsführung ab 01.01.2014, NWB 2014, 256;

Niermann, Die Neuregelung des steuerlichen Reisekostenrechts ab 2014, DB 2014, 1015;

Niermann, Die Reform des steuerlichen Reisekostenrechts ab 2014, DB 2014, 2357;

Roth, Reform des steuerlichen Reisekostenrechts – Teil 1 StBW 2014, 302, Teil 2 StBW 2014, 389;

Seifert, Überblick über das Einführungsschreiben zum steuerlichen Reisekostenrecht 2014 – Übernachtungskosten und doppelte Haushaltsführung, DStZ 2014, 13;

Thomas, Entfernungspauschale, vom Regen in die Traufe, DStR 2014, 497.

Stellungnahme der FinVerw:

BMF-Schreiben vom 24.10.2014, BStBl 2014 I, 1412 = > Anh 2 Reisekosten ab 2014 .

A. Werbungskosten bei einer Auswärtstätigkeit

I. Grundsätzliches

 

Rz. 1

Stand: EL 105 – ET: 02/2015

Reisekosten entstehen bei Dienst- oder Geschäftsreisen oder einer anderen Form der beruflichen Auswärtstätigkeit (zum Begriff > Rz 20); dann sind sie >  Werbungskosten oder > Betriebsausgaben. Als Reisekostenarten kommen die Fahrtkosten (§ 9 Abs 1 Satz 3 Nr 4a EStG; > R 9.5 LStR; > Rz 60 ff), die Verpflegungsmehraufwendungen (§ 9 Abs 4a EStG; > R 9.6 LStR; > Rz 80 ff), die Übernachtungskosten (§ 9 Abs 1 Satz 3 Nr 5a EStG; > R 9.7 LStR; > Rz 110 ff) und die Reisenebenkosten (> R 9.8 LStR; > Rz 124 ff) in Betracht. In anderen Fällen können Reisekosten bei nicht (ausschließlich) beruflicher Veranlassung als >  Sonderausgaben (> Bildungsaufwendungen Rz 43 ff) oder – in Ausnahmefällen – als > Außergewöhnliche Belastungen Rz 75 Besuch von Angehörigen steuermindernd berücksichtigt werden oder zu den nicht abziehbaren Aufwendungen für die >  Lebensführung gehören (zum Abzugsverbot > Rz 55 ff).

 

Rz. 2

Stand: EL 105 – ET: 02/2015

Bei einem ArbN sind Reisekosten Aufwendungen, die durch die berufliche Tätigkeit außerhalb seiner Wohnung und Erste Tätigkeitsstätte veranlasst sind. Sie sind keine allgemeinen WK iSv § 9 Abs 1 Satz 1 EStG, sondern werden nur nach Maßgabe von § 9 Abs 1 Satz 3 Nr 4a, 5a sowie Abs 4, 4a EStG sowie > R 9.5 bis 9.8 LStR berücksichtigt; zu Einzelheiten > Rz 60 – 133 und bei Fahrten zu einem Sammelpunkt oder weiträumigen Tätigkeitsgebiet > Rz 78–79. Besonderheiten gelten für die hier nicht behandelten Fälle der > Doppelte Haushaltsführung (> Rz 23).

 

Rz. 3

Stand: EL 105 – ET: 02/2015

Diese WK werden auf Antrag des ArbN bereits im > Lohnsteuer-Ermäßigungsverfahren als Freibetrag festgestellt (> ELStAM) oder bei einer Veranlagung zur ESt berücksichtigt, soweit sie nicht der ArbG bereits steuerfrei erstattet hat.

Vergütungen, die ArbN im öffentlichen und privaten Dienst zur Erstattung von Reisekosten von ihrem ArbG erhalten, sind in den Grenzen des § 3 Nr 13 EStG und § 3 Nr 16 EStG steuerfrei. Die Steuerbefreiung wird für Geld- und Sachleistungen angewendet (> R 3.13 Abs 1 Satz 1 LStR; BFH 223, 410 = BStBl 2009 II, 547). Zur Gestellung von Verpflegung durch den ArbG > Rz 108 ff. Zu Einzelheiten > Auslösungen bei privaten Arbeitgebern und > Reisekostenvergütungen aus öffentlichen Kassen. Als WK werden Aufwendungen des ArbN deshalb nur abgezogen, wenn und soweit sie der ArbG nicht nach § 3 Nr 13 EStG oder § 3 Nr 16 EStG mit Geld- oder Sachleistungen steuerfrei ersetzt hat. Erstattet der ArbG aber geringere als die höchstens als WK abziehbaren Beträge, kann der Unterschiedsbetrag im Rahmen des steuerlich Zulässigen als WK berücksichtigt werden (> Rz 39).

 

Rz. 4

Stand: EL 105 – ET: 02/2015

Bei der > Veranlagung von Arbeitnehmern trägt der ArbN gegenüber dem FA die Darlegungs- und Feststellungslast (>  Beweislast ), dass die Voraussetzungen des § 3 Nr 13 EStG oder § 3 Nr 16 EStG für die Steuerfreiheit des Reisekostenersatzes gegeben sind (EFG 1999, 337; BFH/NV 2001, 36). Kommt das FA bei der Veranlagung – ausnahmsweise – zu der Erkenntnis, dass der ArbG erstattete Reisekosten zu Unrecht steuerfrei gelassen hat, wird sie das FA insoweit als zusätzlichen Arbeitslohn besteuern. Erstattet der ArbG allerdings zu Recht höhere Beträge als sie der ArbN als WK abziehen darf, bleibt der überschießende Betrag steuerfrei. Ein solcher Fall kann eintreten, wenn der ArbG Übernachtungskosten mi...

Das ist nur ein Ausschnitt aus dem Produkt Hartz, ABC-Führer Lohnsteuer (Schäffer-Poeschel). Sie wollen mehr? Dann testen Sie hier live & unverbindlich Hartz, ABC-Führer Lohnsteuer (Schäffer-Poeschel) 30 Minuten lang und lesen Sie den gesamten Inhalt.


Meistgelesene beiträge