Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / c) Der Umfang der ...

Dr. Peter Handzik, Edgar Stickan

ca) Allgemeines

Rn. 116a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zur Änderung des § 3 Nr 2 EStG ab VZ 2015 s Rn 70a–70e. Zum Überblick über die nach der Neufassung steuerfreien Leistungen s Rn 90. Wie schon bei der Altfassung handelt es sich auch bei § 3 Nr 2 EStG nF um eine abschließende Aufzählung der dort genannten steuerfreien Leistungen. Was dort nicht aufgeführt ist, ist daher nicht steuerfrei nach dieser Vorschrift.

Rn. 117

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Zu den mit § 3 Nr 2 EStG vergleichbaren Leistungen EU-/EWR-ausländischer und schweizerischer Rechtsträger s Rn 119fff.

cb) Das Arbeitslosengeld (§ 3 Nr 2 Buchst a Fall 1 EStG nF, § 19 Abs 1 Nr 4 SGB I, §§ 136ff SGB III)

Rn. 117a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Anspruch auf Arbeitslosengeld haben ArbN bei Arbeitslosigkeit oder beruflicher Weiterbildung (§ 136 Abs 1 Nr 1, 2 SGB III), sofern sie nicht die Regelaltersrentengrenze erreicht haben (§ 136 Abs 2 SGB III). Anspruch auf Arbeitslosengeld hat (§ 137 SGB III), wer kumulativ

arbeitslos ist (§ 138 SGB III),
sich bei der Agentur für Arbeit arbeitslos gemeldet hat (§ 141 SGB III)
die Anwartschaftszeit erfüllt hat (§ 142 SGB III).

Rn. 117b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Hat die Agentur für Arbeit iFd § 157 Abs 3 und § 158 Abs 4 SGB III zunächst Arbeitslosengeld gezahlt und zahlt der ArbN dieses aufgrund dieser Vorschriften der Agentur für Arbeit zurück, bleibt die Rückzahlung (abgesehen vom Progressionsvorbehalt, s Rn 117c) ohne steuerliche Auswirkung, der dem ArbN vom ArbG nachgezahlte Arbeitslohn ist grds stpfl (R 3.2 Abs 1 S 3 LStR 2023).

Rn. 117c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das Arbeitslosengeld unterliegt nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG dem Progressionsvorbehalt (s § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG, falls es von einem inländischen Träger geleistet wird, § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst k EStG iVm § 3 Nr 2 Buchst e EStG, falls er von einem EU-/EWR-ausländischen oder schweizerischen Rechtsträger geleistet wird).

cc) Das Teilarbeitslosengeld (§ 3 Nr 2 Buchst a Fall 2 EStG nF, § 19 Abs 1 Nr 4 SGB I, § 162 SGB III)

Rn. 117d

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Anspruch auf Teilarbeitslosengeld haben ArbN, die kumulativ (§ 162 Abs 1 Nr 1–3 SGB III)

teilarbeitslos sind (§ 162 Abs 2 Nr 1 SGB III)
sich teilarbeitslos gemeldet haben (§ 162 Abs 2 S 1 iVm § 141 SGB III)
die Anwartschaftszeit für Teilarbeitslosengeld erfüllt haben (§ 162 Abs 2 Nr 2 SGB III).

Rn. 117e

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das Teilarbeitslosengeld unterliegt nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG dem Progressionsvorbehalt (s § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG, falls es von einem inländischen Träger geleistet wird, § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst k EStG iVm § 3 Nr 2 Buchst e EStG, falls er von einem EU-/EWR-ausländischen oder schweizerischen Rechtsträger geleistet wird).

cd) Das Kurzarbeitergeld (§ 3 Nr 2 Buchst a Fall 3 EStG nF, §§ 95ff SGB III)

Rn. 117f

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Anspruch auf Kurzarbeitergeld haben ArbN, wenn (§ 95 S 1 SGB III, kumulativ)

ein erheblicher Arbeitsausfall mit Entgeltausfall vorliegt (§ 96 SGB III)
die betrieblichen Voraussetzungen erfüllt sind (§ 97 SGB III, dh, mindestens 1 ArbN muss im Betrieb beschäftigt sein)
die persönlichen Voraussetzungen erfüllt sind (§ 98 SGB III)
der Arbeitsausfall der Agentur für Arbeit angezeigt worden ist (§ 99 SGB III).

Rn. 117g

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Da § 3 Nr 2 Buchst a EStG Fall 2 nur das Wort "Kurzarbeitergeld" verwendet, sind damit mE auch die Sonderformen desselben erfasst (glA für Spiegelstriche 1 und 2 auch Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 2 EStG Rz 2), dh:

Saison-Kurzarbeitergeld (§ 101 SGB III),
Wintergeld in Form von Zuschuss-Wintergeld (§ 102 Abs 1, 2 SGB III) und Mehraufwands-Wintergeld (§ 102 Abs 1, 3 SGB III),
Kurzarbeitergeld für Heimarbeiter/innen (§ 103 SGB III).

Demgegenüber erfasst R 3.2 Abs 3 LStR 2023 offenbar das Wintergeld als "übrige Leistungen nach dem SGB III", was im Ergebnis jedoch keinen Unterschied ausmacht.

Rn. 117h

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Das Kurzarbeitergeld unterliegt nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG dem Progressionsvorbehalt (s § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG, falls es von einem inländischen Träger geleistet wird, § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst k EStG iVm § 3 Nr 2 Buchst e EStG, falls er von einem EU-/EWR-ausländischen oder schweizerischen Rechtsträger geleistet wird). Durch die Einordnung des Wintergelds als besondere Form des Kurzarbeitergelds gilt dies mE nunmehr auch für dieses (anders die frühere Rechtslage s Rn 95c).

Rn. 117i

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Auf der elektronischen LSt-Bescheinigung ist das Kurzarbeitergeld zu vermerken (§ 41b Abs 1 S 2 Nr 5 EStG). Der ArbG darf den LStJA nicht durchführen, wenn der ArbN im Ausgleichsjahr Kurzarbeitergeld bezogen hat (§ 42b Abs 1 S 3 Nr 4 EStG).

ce) Der Zuschuss zum Arbeitsentgelt (§ 3 Nr 2 Buchst a Fall 4 EStG nF)

Rn. 117j

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Der Zuschuss zum Arbeitsentgelt nach § 421j SGB III wurde ab 01.01.2011 grds aufgehoben (s Rn 97a mit Einzelheiten). Seine Erwähnung in § 3 Nr 2 Buchst a Fall 4 EStG) betrifft daher nur noch Altfälle. Er unterlag nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG dem Progressionsvorbehalt (s § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG).