Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, KStG § 9 Abziehbare Aufwendungen

Übersicht geänderte Textziffern-Bezeichnungen

Bisherige Tz	Neue Tz
1–80b	Unverändert
81	81
82–90c	–
90d	82
90e	83
90f	84
90g	85
90h	86
90i	87
90j	88
90k	89
90l	90
90m	90a
91	91
92	92
93	93
94	94
95	–
96	95
103	96
104	97
105–106	98
107	99
108	100
108a	101
108b	102
109	103
110	–
111	104
112	105
113	106
114	–
115	107
116	108
117	109
118	–
119–121	110
122	111
124	112
125	–
126	113
130	114
131	115
132	116
133	117
135	114
136	118
137	119
139	120
140–141	121
142–143	122
144	123
149	124
150	–
151–152	125
152a	126
153	127
154–155	128
156	–
157	129
161	130
179–180	–
184	131
185	132
185a	133
185b	134
186	135
186a	136
186b	137
186c	138
186d	139
187	140
188	–
189	141
189a	142
190	–
190a	143
190b	144
190c–190d	145
190e	146
191	147
192	–
193	148
193a	–
194	149
195–196	–
197	150
197a	151
198–199	–
200	152
201	153
202	154
203	155
205	156
206	157
207	158
208	159
209	160
210	161
211	162
212	163
215	164
217	165
218	166
219	167
220	168
223	–
228	169
229	170
231	171
232	172
232a	173
232b	174
233	–
234	175
235	176
240–246	–
247	177
248	178
249–250	179
251	180
253–258	–
259	181
260	182
261	–
262a	183
262b	184
263	185
263a	–
264	186
265	187
266	188
267	–
268–269	189
270	190
271	191
272	192
273	193
275	194
276	195
277	196
278	–
279	197
279a	198
280–281	–
282–283	201
284	–
285	202
286	204
287	–
291	206
292	207
293	208
293a	209
294	–
296	210
297	212
299	–
300	213
300a	–
300b	211
301	214
302–303	215
304	216
305	217
306	218
307	219
309	220
310	–
311	221
312	–
312a	222
313–316	223
317	224
319	225
320	226
326	227
327	228
329	229
330	230
332	231
332a	232
333	233
334	234
337	–
338	235
339–341	236
342	237
343	238
344	–
345	239
346	240
347	241
348	242
349	243
350	244
351–352	245
353	246
354	–
355	247
356–357	–
358	248
359	249
360	250
361–362	–
363	251
363a	252
364	253
365	254
365a	255
366	256
367	257
368	258
369	259
370	–
371	260
372	261
374	262
375	263
376	264
377	265
377a	266
377b	267
377c	268
378	269
379	270
380–381	271
382	272
384	274
385	275
386–387	276
388	277
389	–
391	278
393	279
394	280
395	281
396	282
397	283
398	284
399	285
399a	286
399b	–

1 Überblick über den Inhalt der Vorschrift

Tz. 1

Stand: EL 102 – ET: 06/2021

§ 9 KStG ist mit "abzb Aufwendungen" überschrieben; die Vorschrift ergänzt – wie zB auch § 10 KStG – die Regelungen in § 8 KStG zur Einkommensermittlung.

1.1 Inhalt des § 9 Abs 1 Nr 1 KStG

Tz. 2

Stand: EL 102 – ET: 06/2021

§ 9 Abs 1 Nr 1 KStG regelt die Abziehbarkeit bestimmter Gewinnanteile, die bei einer KGaA oder einer vergleichbaren Gesellschaft an ihre phG verteilt werden. Bei diesen Gewinnanteilen handelt es sich dem Grundsatz nach um verteilte Gewinne iSd § 8 Abs 3 KStG, die das Einkommen nicht mindern dürfen. § 9 Abs 1 Nr 1 KStG trägt der Doppelnatur der KGaA Rechnung, für die tw die Vorschriften des HGB über die KG (s § 278 Abs 2 AktG und s Tz 8ff) und im Übrigen die Vorschriften über die AG sinngemäß gelten (s § 278 Abs 3 AktG). Die Vorschrift spaltet "an der Wurzel" den Gewinn der KGaA in den Teil, der von der KGaA selbst zu versteuern ist und der KSt unterliegt, und in den Teil, der bei dem phG nach den für ihn geltenden Vorschriften der ESt oder KSt unterliegt. Die auf den phG entfallenden Gewinnanteile werden aus dem Bereich der KSt ausgesondert, weil der phG der KGaA als unmittelbarer Einkommensträger angesehen wird (s § 15 Abs 1 S 1 Nr 3 EStG). § 9 Abs 1 Nr 1 KStG vermeidet somit eine Doppelbesteuerung desselben Gewinns bei der KGaA und dem phG.

Im Einzelnen hierzu s Tz 6ff.

1.2 Inhalt des § 9 Abs 1 Nr 2 KStG

Tz. 3

Stand: EL 102 – ET: 06/2021

§ 9 Abs 1 Nr 2 KStG regelt die Abziehbarkeit von Zuwendungen (Spenden und Mitgliedsbeiträge) zur Förderung stbegünstigter Zwecke iSd §§ 52 bis 54 AO und ersetzt die Vorschrift des § 10b EStG für den Bereich der KSt. Nach der Rspr des BFH (s Urt des BFH v 21.10.1981, BStBl II 1982, 177) ist die Regelung wie eine Gewinnermittlungsvorschrift anzusehen. Sie grenzt den BA-Abzug hinsichtlich der Spenden ein. Hierzu s insbes Tz 91 sowie s § 8 Abs 1 KStG Tz 27. § 9 Abs 1 Nr 2 KStG definiert die Höchstbeträge der abzb Zuwendungen sowie die begünstigten Zuwendungsempfänger und enthält Aussagen zum eingeschr Abzug von Mitgliedsbeiträgen sowie zum Vortrag von Zuwendungen, die im Jahr der Leistung die abzb Höchstbeträge übersteigen.

1.3 Inhalt des § 9 Abs 2 KStG

Tz. 4

Stand: EL 102 – ET: 06/2021

§ 9 Abs 2 KStG definiert in S 1 den Begriff des Einkommens iSd Vorschrift als eine der BMG für den Höchstbetrag des Zuwendungsabzugs. Hierzu s Tz 156ff.

Die S 2 bis 5 enthalten Regelungen hinsichtlich der "Sachspenden" (S 2 und 3) und hinsichtlich der "Aufwandsspenden" (S 4 und 5).

Zu den "Sachspenden" ausführlich s Tz 191ff und zu den "Aufwandsspenden" s Tz 210ff.

1.4 Inhalt des § 9 Abs 3 KStG

Tz. 5

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

§ 9 Abs 3 KStG regelt in S 1 den Vertrauensschutz für den gutgläubigen Spender hinsichtlich der Abziehbarkeit der von ihm geleisteten Zuwendungen und enthält in den S 2 und 3 die hiermit korrespondierende Haftungsregelung für den Aussteller einer unrichtigen Zuwendungsbestätigung oder für denjenigen, der eine Zuwendung nicht zu den in der Bestätigung angegebenen st-begünstigten Zwecken verwendet.

Zum Vertrauensschutz s Tz 253ff und zur Haftungsregelung s Tz 260ff.

2 Gewinnanteil des persönlich haftenden Gesellschafters einer KGaA

Ausgewählte Literaturhinweise:

Hundertmark, Die KGaA, B...