A. Grundlagen
1. Der sachliche Anwendungsbereich der Vorschrift
Rn. 1
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
§ 7 EStG ist anwendbar
| im Bereich des ESt-Rechts | im Bereich des KSt-Rechts | im Bereich des GewSt-Rechts |
|---|---|---|
(1) vollumfänglich für unbeschränkt StPfl iSd § 1 Abs 1–3 EStG (2) nur soweit mit inländischen Einkünften iSd § 49 EStG zusammenhängend (§ 50 Abs 1 S 1 EStG) für beschränkt StPfl; für die erweitert beschränkt StPfl auch s § 10 Abs 3 AStG |
für alle Körperschaften per Verweisung in § 8 Abs 1 KStG (R 8.1 Abs 1 Nr 1 KStR 2015) | für alle gewstpfl Unternehmen per Verweisung in § 7 Abs 1 S 1 GewStG: s Rn 499 |
Rn. 1a
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
§ 7 EStG betrifft dabei im Bereich des ESt-Rechts grundsätzlich (Ausnahme zB Leistungs-AfA § 7 Abs 1 S 6 EStG, s Rn 239, degressive AfA § 7 Abs 2 EStG, soweit zeitlich anwendbar, s Rn 2c, 33, 284) sowohl die Gewinn- als auch die Überschusseinkünfte (s auch Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 4):
| Gewinneinkünfte (§ 2 Abs 1 S 1 Nr 1–3 EStG) | Überschusseinkünfte (§ 2 Abs 1 S 1 Nr 4–7 EStG) |
|---|---|
| Allgemein: § 2 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG verweist für die Gewinnermittlung auf §§ 4–7i EStG1, dh § 7 EStG ist also Gewinnermittlungsvorschrift (GrS BFH BStBl II 1974, 132). | Allgemein: § 9 Abs 1 S 3 Nr 7 EStG verweist ua auf die Vorschriften über Absetzungen für Abnutzung, also auch auf § 7 EStG. |
| Bilanzierer: § 7 EStG ist eng mit § 6 Abs 1 Nr 1 S 1 EStG verbunden. Nach dieser Vorschrift sind WG des AV, die der Abnutzung unterliegen, mit den AK/HK, "vermindert um die Absetzungen für Abnutzung ... anzusetzen". § 7 EStG regelt, wie die Absetzungen, auf die § 6 Abs 1 Nr 1 EStG verweist, zu berechnen sind. | |
| §-4-Abs-3-EStG-Rechner: § 7 EStG ist auch hier zu beachten (§ 4 Abs 3 S 3 EStG). |
1 § 2 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG verweist auch noch auf § 7k EStG, der jedoch weggefallen ist. Der Verweis sollte daher angepasst werden.
2. Der Normzweck der Vorschrift
Rn. 2
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
§ 6 Abs 1 Nr 1 S 1 EStG verlangt, beim BV-Vergleich die WG des AV, die der Abnutzung unterliegen, mit den AK/HK bzw dem an deren Stelle tretenden Wert, vermindert um die AfA anzusetzen. Nach § 7 Abs 1 S 1 EStG ("ist") bzw § 7 Abs 4 EStG ("sind") Absetzungen vorzunehmen. Aus diesen beiden Aussagen folgt (auch s Rn 222):
| (1) | Ob der StPfl Absetzungen vornimmt, steht nicht in seinem Belieben, er ist dazu verpflichtet (BFH BFH/NV 2008, 1660). |
| (2) | Wie der StPfl Absetzungen vornimmt (dh welche Methode er anwendet), steht in seinem Belieben, insoweit kann er wählen und hat damit Gestaltungsspielraum je nach den individuellen Erfordernissen. |
Rn. 2a
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Übersicht über die Methoden, die der StPfl anwenden kann, aber nicht muss:
| Vorschrift | Inhalt | Schlüsselworte | S dazu Rn |
|---|---|---|---|
| § 7 Abs 1 S 6 EStG | Leistungs-AfA | "…kann…" | s Rn 232, 246 |
| § 7 Abs 1 S 7 EStG | AfaA | "…sind zulässig…" (nur falls WG nicht aus Einkunftserzielungsvermögen ausgeschieden ist, sonst Zwang zur AfaA) | s Rn 273 |
| § 7 Abs 2 EStG | Degressive AfA (zum Anwendungszeitraum s Rn 33) | "…kann…" | s Rn 287g, 292 ff |
| § 7 Abs 4 S 2 EStG | Gebäude-AfA bei kürzerer tatsächlicher Nutzungsdauer | "…können anstelle…" | s Rn 356 |
| § 7 Abs 4 S 3 iVm Abs 1 S 7 EStG | Gebäude-AfaA | "…sind zulässig…" (nur falls WG nicht aus Einkunftserzielungsvermögen ausgeschieden ist, sonst Zwang zur AfaA) | s Rn 273 |
| § 7 Abs 5 EStG, soweit noch anwendbar | Degressive Gebäude-AfA | "…können…" | s Rn 455 |
Rn. 2b
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Übersicht über die Methode, die der StPfl, wenn nicht die Voraussetzungen in s Rn 2a vorliegen oder er die dortigen Methoden nicht wählt, anwenden muss:
| Vorschrift | Inhalt | Schlüsselworte | S dazu Rn |
|---|---|---|---|
| § 7 Abs 1 S 1–5 EStG | Lineare AfA | "…ist abzusetzen…" | s Rn 222 ff |
| § 7 Abs 4 S 1 EStG | Lineare Gebäude-AfA | "…sind abzuziehen…" | s Rn 349 |
| § 7 Abs 6 EStG | AfS | "...entsprechend anzuwenden…" | s Rn 497 |
3. Überblick über die Vorschrift
Rn. 2c
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Der Regelungsinhalt und der zeitliche Anwendungsbereich des § 7 EStG lässt sich wie folgt überblicksweise darstellen:
| § 7 EStG | Regelungsinhalt (stichwortartig) | Zeitlicher Anwendungsbereich (Stand 01.05.2021) |
|---|---|---|
| Abs 1 | S 1: Grundregelungen, ua über AfA-Zeitraum S 2: AfA-Zeitraum allg S 3: AfA-Zeitraum für den Geschäftswert S 4: AfA-Berechnung bei unterjähriger Anschaffung S 5: AfA-Bemessungsgrundlage bei Einlage ins BV S 6: Leistungs-AfA S 7: AfaA |
uneingeschränkt zeitlich anwendbar |
| Abs 2 | Degressive AfA | Anschaffungen/Herstellungen von beweglichem AV – WG im Zeitraum 01.01.2020–31.12.2021 (s Rn 33, 277ff) |
| Abs 3 | AfA-Methodenwechsel | Anschaffungen/Herstellungen von beweglichem AV – WG im Zeitraum 01.01.2020–31.12.2021 (s Rn 33, 277ff), da mit Abs 2 zusammenhängend |
| Abs 4 | Gebäude-AfA linear | uneingeschränkt zeitlich anwendbar |
| Abs 5 | Gebäude-AfA degressiv | betrifft nur Altfälle1 |
| Abs 5a | Entsprechende Anwendung der Gebäude-AfA nach Abs 4, 5 für selbstständige unbewegliche WG und ETW |
|
| Abs 6 | AfS | uneingeschränkt zeitlich anwendbar |
1 s die Anschaffungs-/Herstellungsdaten in § 7 Abs 5 Nr 1–3 EStG
4. Der Aussagegehalt des § 7 EStG
a) Für den BV-Vergleich
Rn. 3
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
§ 7 EStG ergänzt lediglich die Bewertungsvorschrift des § 6 ESt...
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