Rn. 271
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Zu unterscheiden sind:
| Art der AfA | Wirkung |
|---|---|
| Leistungs-AfA (§ 7 Abs 1 S 6 EStG) | Erfolgt statt der AfA nach § 7 Abs 1 S 1 EStG |
| Degressive AfA (§ 7 Abs 2 EStG), soweit anwendbar, s Rn 2c, 33, 277 ff | Erfolgt statt der AfA nach § 7 Abs 1 S 1 EStG |
| AfaA (§ 7 Abs 1 S 7 EStG) | Erfolgt neben der AfA nach § 7 Abs 1 S 1 o 6 EStG |
Rn. 272
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Die AfaA erfolgt unabhängig von evtl Ersatzansprüchen gegen einen Versicherer (BFH BStBl II 1994, 11; 1998, 443; H 7.4 EStH 2020 "AfaA"; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 330, 341)
- im Wj des Schadenseintritts,
- spätestens im Wj der Schadensentdeckung.
Eine Verteilung der AfaA auf mehrere Wj ist daher nicht möglich, es ist also eine "Einmal-Abschreibung" (ähnlich Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 337: "einmaliger Wertabschlag"). Dabei ist zuerst die "normale" (lineare oder, sofern noch zeitlich relevant degressive) AfA geltend zu machen und danach die AfaA.
Rn. 273
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Für die Frage, ob der StPfl AfaA vornehmen muss, ist zutreffend wie folgt zu unterscheiden (hM zB Kulosa in Schmidt, 40. Aufl. 2021 § 7 EStG Rz 192; Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 329):
| Tatbestand | Rechtsfolge |
|---|---|
| WG ist aus dem Einkunftserzielungsbereich ausgeschieden (Zerstörungsfall) | AfaA-Pflicht |
| WG ist nicht aus dem Einkunftserzielungsbereich ausgeschieden | AfaA-Wahlrecht |
Die hM kann sich auf den unterschiedlichen Wortlaut des § 7 Abs 1 S 7 EStG ("sind zulässig") gegenüber § 7 Abs 1 S 1 EStG ("ist anzusetzen") für das Wahlrecht im Fall 2 berufen.
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