Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15 ... / 2. "Andere Gesellschaften"

Rn. 50b

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

Zu den anderen Gesellschaften gehören im Wesentlichen die gewerbliche GbR (s Rn 54), die EWIV (s Rn 55a) und die atypisch stille Gesellschaft (s Rn 50c–51).

Wegen der von der Rspr gegen den Gesetzeswortlaut ebenfalls § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG unterworfenen "gesellschaftsähnlichen Gemeinschaftsverhältnissen" Hinweis auf s Rn 23c.

a) Atypische stille Gesellschaft am Einzelunternehmen oder einer Personenhandelsgesellschaft (ohne GmbH & atypisch Still)

Schrifttum:

Ehlers/Busse, Die steuerliche Vermögenszuordnung bei der atypisch stillen Gesellschaft, DB 1989, 448;

Walter, Verlustnutzung beim atypisch stillen Gesellschafter trotz ausstehender Einlage, GmbHR 1997, 823;

Lindwurm, Gewinnverteilung und Gewinnfeststellung bei der Kumulation von stillen Gesellschaften, DStR 2000, 53;

Zacharias ua, Die atypisch stille Gesellschaft, 2. Aufl 2000;

Langholz/Fale, Handels- und steuerrechtliche Behandlung des Abfindungsguthabens des ausscheidenden atypisch stillen Gesellschafters für einen Geschäfts- oder Firmenwert, DStR 2000, 763;

Schulze-Osterloh, Der atypisch stille Gesellschafter ist der typisch stille Gesellschafter!, FS Kruse 2001, 377;

Groh, Die atypisch stille Gesellschaft als fiktive Gesamthandelsgesellschaft, FS Kruse 2001, 417;

Pyszka, Die atypisch stille Gesellschaft – Gestaltungsinstrument zur Vermeidung von Wertaufholungen auf Forderungen?, DB 2002, 1625;

Kessler, Die stille Beteiligung als Instrument der Steuergestaltung nach der Unternehmenssteuerreform, StbJb 2002/03, 375;

Pyszka, Atypisch stille Beteiligung an einzelnen Unternehmenssegmenten, DStR 2003, 857;

Suchanek, Atypische stille Beteiligung im Recht der DBA, FR 2003, 605;

Lieber/Stifter, Die atypische stille Gesellschaft als Alternative zur Ausgliederung, FR 2003, 831;

Oenings, Gewerbesteuerliche Verlustverrechnung – Unternehmeridentität iSd § 10a GewStG bei atypisch stiller Gesellschaft, DStR 2008, 279;

Kraft/Mayer-Theobald, Zinsschranke und atypisch stille Gesellschaft, DB 2008, 2325;

Berninger, Keine Haftung des stillen Gesellschafters im Außenverhältnis für Verbindlichkeiten des Handelsgeschäftsinhabers nach §§ 128, 171 HGB, DStR 2010, 2359;

Stollenwerk/Piron, Steuerneutralität bei GmbH & Still – GmbH & CoKG & Still; GmbH-Stb 2011, 48;

Lasa, Still beteiligt, DATEV-Magazin 2/2011, 41;

Blaurock, Handbuch Stille Gesellschaft, 8. Aufl Köln 2016;

Görgen/Braun, Die atypisch stille Gesellschaft als steuerlich gleichwertige Mitunternehmerschaft – Rechtsfolge Bilanzierungspflicht?, Ubg 2017, 88;

Koch/Ott, Die Umwandlung einer (a)typisch stillen in eine unmittelbare Beteiligung, NWB 2018, 2501;

Rennar, Steuerliche Implikationen bei atypisch stiller Beteiligung an einer PerGes, NWB 2018, 3333;

Riepolt, E-Bilanz der atypisch stillen Gesellschaft, StuB 2018, 132;

Ley, E-Bilanz – Eine Zwischenbilanz sowie ausgewählte Bilanzierungs- und Ausweisfragen, KÖSDI 2019, 21 228 zu D.I.;

Schiffers, Stille Gesellschaft an einer Mitunternehmerschaft und Sonderbilanzen, GmbHR 2019, 321;

Frieling/Meyer, Stille Gesellschaft und Unterbeteiligung als Gestaltungsinstrumente von Familienunternehmen, DB 2020, 569;

Braun/Herrmann/Kusch/Maiworm, Die stille Gesellschaft in der Handels- und Steuerbilanz, NWB 2020, 3348;

Gode, Tagungsbericht zum 10. Hamburger Forum für Unternehmensteuerrecht 2020; 5. Die typisch und atypisch stille Gesellschaft im Steuerrecht; DStR 2020, 825;

Roser, Atypisch stille Gesellschaft – ungeklärte Mysterien einer "gebrochenen Fiktion", FR 2022, 237.

Verwaltungsanweisungen:

BMF v 26.11.1987, BStBl I 1987, 765 (Steuerrechtliche Behandlung der atypischen stillen Gesellschaft);

OFD Nbg, DStR 1989, 542;

OFD Ffm, DStR 1996, 1406 (Grundsatzerlass);

OFD Ffm, BB 1996, 636 (Gewinnverteilung);

BMF v 28.12.1999, DStR 2000, 245 (Steuerliche Behandlung von Gewinnanteilen aus atypischen stillen Beteiligungen nach dem DBA);

OFD Rostock v 19.12.1999, DStR 2000, 591 (Einkommensteuerrechtliche Behandlung von stillen Gesellschaften iSv § 230 HGB, insbesondere der atypisch stillen Gesellschaft; Durchführung der einheitlichen und gesonderten Feststellung);

OFD Ffm v 14.03.2001, DStR 2001, 1159 (Ertragsteuerliche Behandlung der atypischen stillen Gesellschaft);

OFD Erfurt v 23.10.2003, GmbHR 2004, 209 (GmbH & Still: Steuerliche Behandlung der typisch und atypisch stillen Gesellschaft);

OFD Ffm v 03.11.2008, S 2241 A – 37 St 213 (Ertragsteuerliche Behandlung der atypischen stillen Gesellschaft);

OFD Magdeburg v 06.03.2012, S 1400–16-St 216 (Besonderheiten bei der GmbH & atypisch stillen Gesellschaft im Rahmen der gewerbesteuerlichen Veranlagung);

Bay LfSt v 14.01.2013, DStR 2013, 363 (Übertragung von atypischen Unterbeteiligungen und atypisch stillen Beteiligungen);

BMF v 24.11.2017, BStBl I 2017, 1543 (E-Bilanz, Übermittlungspflicht in Fällen atypisch stiller Gesellschaften gemäß § 5b EStG).

Speziell zur GmbH & atypisch Still s Rn 51b.

aa) Merkmale einer (nur) typisch stillen Gesellschaft gemäß §§ 230ff HGB

Rn. 50c

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

Hinsichtlich der Rechte des stillen Gesellschafters hat sich, insb unter ertrag- und erbschaftsteuerlichen Gesichtspunkten, die Unterscheidung in typisch und atypisch stille Beteiligungen eingebürgert. Zur Abgrenzung von der atypischen Gestaltung eingangs d...