Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 5.1.3 Keine Wertverknüpfung zwischen der Handels- und Steuerbilanz der Übernehmerin in den Fällen des UmwG

Tz. 10

Stand: EL 104 – ET: 12/2021

Für die Übernahme-Bil akzeptiert die Fin-Verw, dass die Wertansätze in der H-Bil und in der St-Bil nicht übereinstimmen. Wegen Einzelheiten s § 3 UmwStG Tz 54 und s § 11 UmwStG Tz 15. Nach Inkrafttreten des SEStEG gilt dies – anders als vor Inkrafttreten des SEStEG – auch für die auf den dem Übertragungsstichtag folgenden Bil-Stichtag zu erstellende St-Bil der Übernehmerin. Dh eine erfolgswirksame Aufstockung bis zur Höhe der Ansätze in der fortgeführten hr-lichen Übernahme-Bil, höchstens jedoch bis zur Höhe der stlichen AK oder HK der Rechtsvorgängerin (gemindert um die planmäßigen Abschr) muss auch dann nicht erfolgen, wenn in der hr-lichen Übernahme-Bil höhere Werte als in der Übertragungs-Bil ausgewiesen werden, so dass es nicht mehr zu der sog phasenverschobenen Wertaufholung kommt (s UmwSt-Erl 2011 Rn 04.04). Nach Inkrafttreten des BilMoG ergibt sich dies aus der Aufgabe der sog umgekehrten Maßgeblichkeit (s § 5 Abs 1 S 1 EStG); für die Zeit vor Inkrafttreten des BilMoG aus dem Urt des BFH v 04.06.2008 (BStBl II 2009, 187). GlA s Bohnhardt (in H/M/B, 5. Aufl, § 4 UmwStG Rn 55), s Schmitt (in S/H, 9. Aufl, § 4 UmwStG Rn 17), s Schnitter (in F/D, § 4 UmwStG Rn 33), s van Lishaut (in R/H/vL, 3. Aufl, § 4 UmwStG Rn 20) und s Behrens (BB 2009, 318). Ebenso s Herzig (BetrAV 2009, 289, 290), s Herzig/Briesemeister (DB 2009, 926, 930 und Wpg 2010, 63, 66), s Viskorf/Haag (Beihefter zu DStR 46/2010, 75), s Bogenschütz (Ubg 2011, 393, 397), s Koch (BB 2011, 1067, 1069), s Goebel/Ungemach/Reifarth (DStZ 2010, 649), s Blaas/Sommer (in Schneider/Ruoff/Sistermann, UmwSt-Erl 2011 Rn 04.10) und s Teiche (DStR 2008, 1757). Wegen Einzelheiten s § 3 UmwStG Tz 57 und s § 12 UmwStG Tz 18.