Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / 1. Allgemeines

a) Degressive Absetzung nach § 7 EStG

Rn. 419

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Die degressive AfA sah § 7 EStG vor:

• in Abs 2 für bewegliche WG des AV (= BV) – nur noch für vor dem 31.12.2010 angeschaffte/hergestellte WG, s Rn 277, 282
• in Abs 5, 5a für bestimmte in EU/EWR-Raum liegende Gebäude(-teile) des BV/PV – nur noch bei Anschaffung/Herstellung vor den Zeitpunkten in § 7 Abs 5 Nr 1–3 EStG (s Rn 311).

Die degressive AfA ist in beiden Fällen "Auslaufmodell" und nur noch für Altfälle relevant (auch s Rn 440a).

Rn. 420

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Im Umkehrschluss folgte daraus, wann die degressive AfA nicht zulässig war:

• für immaterielle WG des BV/PV (s Rn 82)
• für bewegliche WG des PV (s Rn 82, 235)
• unbewegliche WG des BV/PV, die keine Gebäude sind
• für drittländische Gebäude des BV/PV
• für in EU/EWR-Raum liegende Gebäude des BV/PV, die die weiteren Tatbestandsvoraussetzungen des § 7 Abs 5 EStG nicht erfüllten.

b) Unterschiede zwischen der degressiven AfA für bewegliche WG des AV und für Gebäude

Rn. 421

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Folgende Übersicht zeigt wichtige Unterschiede zwischen der degressiven AfA für bewegliche WG des AV (§ 7 Abs 2 EStG) und der für in EU/EWR-Raum liegende Gebäude (§ 7 Abs 5 EStG):

	§ 7 Abs 2 EStG	§ 7 Abs 5 EStG
Herstellungsfall begünstigt?	stets	stets
Anschaffungsfall begünstigt?	stets	nur, falls Anschaffung bis zum Ende des Jahres der Fertigstellung und keine AfA/AfaA/Sonderabschreibung durch Hersteller (§ 7 Abs 5 S 2 EStG)
AfA-Verfahren	Abschreibung von Rest-(buch-)wert, dh, jährlicher AfA-Betrag wird immer geringer	Abschreibung in fallenden, gesetzlich vorgegebenen AfA-Sätzen, dh, jährlicher AfA-Betrag bleibt bestimmte Zeit konstant

c) Begrifflichkeiten

Rn. 422

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Degressive AfA: Angesichts des AfA-Verfahrens bei § 7 Abs 5 EStG kann man sich sicherlich streiten, ob dies wirklich eine "degressive" AfA war. Es entspricht allerdings allg Meinung, sie als solche zu bezeichnen.

Erhöhte AfA: Die §-7-Abs-5-EStG-AfA war keine "erhöhte" iSd § 7a Abs 1 EStG (FG SchlH, 3 K 50 146/03, DStRE 2005, 1182 rkr; s § 7a Rn 10 (Handzik)).

d) Rechtfertigung und Sinn und Zweck der degressiven Gebäude-AfA

Rn. 423

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Zur Rechtfertigung der degressiven Gebäude-AfA hatte der BFH (BFH BStBl II 1974, 704; zustimmend BFH BStBl II 1977, 835) vor allem die Finanzierungsfunktion angeführt, da seiner Ansicht nach weder der technische Verschleiß noch technische oder wirtschaftliche Verbesserungen oder Überholungen bei Gebäuden in dieser Allgemeinheit zu einem degressiven Nutzungsverlauf führen, wie ihn § 7 Abs 5 EStG nach seinem Anwendungsbereich voraussetzte.

Rn. 424

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Sinn und Zweck der – auslaufenden (s Rn 419, 432, 440a) – degressiven Gebäude-AfA war es, einen Bauanreiz zu schaffen und eine Finanzierungshilfe zu bieten (BFH BStBl II 1977, 835; 2001, 599).