Rn. 337
Stand: EL 134 – ET: 02/2019
Abweichungen zwischen HB u StB – Ansatzebene Aktiva
Ansatz – Aktiva | HB | StB |
---|---|---|
selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände des AV | Aktivierungswahlrecht für Entwicklungskosten, § 255 Abs 2a HGB | Aktivierungsverbot, § 5 Abs 2 EStG |
Aktivierungsverbot für Forschungskosten, § 255 Abs 2 S 4 HGB Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten uä, § 248 Abs 2 S 2 HGB |
||
Disagio | Aktivierungswahlrecht, § 250 Abs 3 HGB | Aktivierungspflicht, § 5 Abs 5 S 1 Nr 1 EStG |
ARAP für aufwandswirksame Zölle/Verbrauchsteuern | Aktivierungsverbot | Aktivierungspflicht, § 5 Abs 5 S 2 Nr 1 EStG |
ARAP für aufwandswirksame USt auf Anzahlungen | Aktivierungsverbot (Aufhebung § 250 Abs 1 S 2 HGB) |
Aktivierungspflicht § 5 Abs 5 S 2 Nr 2 EStG |
anschaffungsnahe Aufwendungen bei Gebäuden | Aktivierungspflicht (nur) sofern Voraussetzungen des § 255 Abs 2 HGB gegeben (Herstellung/Erweiterung/wesentlicher Verbesserung) |
Aktivierungspflicht über HK iSd § 255 Abs 2 HGB hinaus, wenn Aufwendungen innerhalb 3 J nach Anschaffung > 15 % AK Gebäude, § 6 Abs 1 Nr 1a EStG [15 %-Grenze exklusive Aufwendungen für Erweiterungen iS § 255 Abs 2 S 1 HGB (da auch steuerlich HK) u für jährlich üblicherweise anfallende Erhaltungsarbeiten; aber einschließlich Aufwendungen zur Versetzung in betriebsbereiten Zustand u Aufwendungen, die zu wesentlichen Verbesserungen führen] |
phasengleiche Aktivierung Dividendenforderungen | Aktivierungspflicht, wenn
|
Aktivierungsverbot (Grundsatz); Ausnahme unter restriktiven Bedingungen |
Saldierung Altersvorsorgeverpflichtungen mit Deckungsvermögen | Saldierungspflicht, § 246 Abs 2 S 2 HGB | Saldierungsverbot, § 5 Abs 1a S 1 EStG |
aktive latente Steuern (Überhang) | Aktivierungswahlrecht, § 274 Abs 1 S 2 HGB | kein Ansatz |
Befreiung kleiner KapGes, § 274a Nr 4 HGB |
Abweichungen zwischen HB u StB: Ansatz Aktiva
Rn. 337a
Stand: EL 134 – ET: 02/2019
Abweichungen zwischen HB u StB – Ansatzebene Passiva
Ansatz – Passiva | HB | StB | ||
---|---|---|---|---|
Abgrenzung EK/FK bei hybriden Finanzierungsformen | keine gesetzliche Regelung; kumulativer Kriterienkatalog IDW HFA 1/1994: EK bei
|
(1) handelsrechtlich EK (was FinMin NW v 18.07.2018, DB 2018, 1762 grds verneint) o (2) handelsrechtlich FK, aber Beteiligung am Gewinn u Liquidationserlös iS § 8 Abs 3 S 2 KStG, da Maßgeblichkeitsfall § 5 Abs 1 S 1 EStG mit nachfolgend erst außerbilanzieller steuerlicher Korrektur |
||
Rückstellungen | ||||
Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften | Passivierungspflicht, § 249 Abs 1 S 1 HGB | Grundsatz: Passivierungsverbot, § 5 Abs 4a S 1 EStG | ||
Ausnahme: Passivierungspflicht für Drohverlustüberhänge aus Bewertungseinheiten, § 5 Abs 4a S 2 EStG iVm § 5 Abs 1a S 2 EStG | ||||
Rückstellungen wegen Verletzung fremder Schutzrechte | ||||
Bildung | Passivierungspflicht, § 249 Abs 1 S 1 HGB | Passivierungspflicht GoB-konforme (u damit deklaratorische) Mindestvoraussetzungen: Ansprüche wegen der Rechtsverletzung geltend gemacht/ernsthaft zu erwarten, § 5 Abs 3 S 1 EStG |
||
Auflösung | bei Wegfall des Grundes, § 249 Abs 3 S 2 HGB | dreijährige Auflösungsfrist, § 5 Abs 3 S 2 EStG | ||
Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen | Passivierungspflicht, § 249 Abs 1 S 1 HGB | Passivierungspflicht unter kumulativen Voraussetzungen, § 5 Abs 4 EStG:
|
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Pensionsrückstellungen | ||||
unmittelbare Verpflichtung Altzusagen (bis 31.12.1986) u deren Erhöhung | Passivierungswahlrecht, Art 28 Abs 1 S 1 EGHGB | Passivierungswahlrecht unter den Voraussetzungen § 6a EStG u Beachtung des Nachholverbots § 6a (4) EStG, R 6a Abs 1 S 3 EStR 2012 |
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unmittelbare Verpflichtung Neuzusagen (ab 01.01.1987) u deren Erhöhung | Passivierungspflicht, § 249 Abs 1 S 1 HGB | Passivierungspflicht, § 5 Abs 1 S 1 EStG unter den Voraussetzungen § 6a EStG u Beachtung des Nachholverbots § 6a Abs 4 EStG |
||
Rückstellungen für künftig aktivierungspflichtige Aufwendungen | Passivierungspflicht (nur) insoweit (künftige) AK/HK eines Vermögensgegenstands dessen Zeitwert überschreiten, § 249 Abs 1 S 1 HGB |
Passivierungsverbot, § 5 Abs 4b S 1 EStG | ||
Rückstellungen für Aufwendungen, die (auch) zur Gewinnung wiederverwendbarer radioaktiver Brennelemente führen | Passivierungspflicht unter rückstellungsmindernder Berücksichtigung des Werts des wiedergewinnbaren verwertba... |
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