Rn. 78
Stand: EL 150 – ET: 04/2021
Daher sind in den Progressionsvorbehalt zB nicht einzubeziehen:
- Arbeitslosenbeihilfen nach § 13 EntwicklungshelferG v 18.06.1969 (BGBl I 1969, 549). Dass diese nicht einbezogen werden, hält BFH BStBl II 1988, 674 für verfassungsmäßig.
Ausländische Leistungen
- bei Arbeitslosigkeit: Sie unterliegen nicht dem Progressionsvorbehalt nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG (vgl OFD Mchn, Vfg v 02.04.1991, StEK EStG § 32b Nr 38; SenFin Bln, Erl v 01.07.1994, DB 1994, 2166; OFD Ffm, Vfg v 10.02.1999, DStZ 1999, 581 zum niederländischen Overhevelingstoestag). Solche Leistungen sind auch nicht nach § 3 Nr 2 EStG steuerfrei (s § 3 Rn 71). Ggf sind sie aber nach § 22 Nr 1 EStG stpfl und nach § 32b Abs 1 Nr 2–3 EStG (iVm DBA) in den Progressionsvorbehalt einzubeziehen.
- von Sozialversicherungsträgern: Sie unterliegen nicht dem Progressionsvorbehalt nach § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst b EStG, sind aber ggf nach § 22 Nr 1 EStG stpfl und über § 32b Abs 1 Nr 2, 3 EStG (iVm DBA) in den Progressionsvorbehalt einzubeziehen.
- BerufskrankheitenVO, Leistungen danach (R 32b Abs 1 S 3 EStR 2012).
- Eingliederungsdarlehen nach dem LastenausgleichsG (steuerfrei nach § 3 Nr 7 EStG, s § 3 Rn 240 ff; Umkehrschluss aus § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG).
- Eingliederungshilfen nach §§ 9a, 9b, 9c HäftlingshilfeG (steuerfrei nach § 3 Nr 23 EStG, s § 3 Rn 900ff (Handzik); Umkehrschluss aus § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG).
- Europäischer Sozialfonds (ESF): die aus Landesmitteln ergänzten Leistungen sind ab VZ 2003 nicht mehr in den Progressionsvorbehalt einzubeziehen, da seitdem stpfl. Das ESF-Unterhaltsgeld ist seit VZ 2015 stpfl und damit ebenfalls nicht mehr in den Progressionsvorbehalt einzubziehen. Dazu s Rn 81 "Europäischer Sozialfonds".
- Existenzgründungszuschüsse nach § 421l SGB III aF (steuerfrei nach § 3 Nr 2 EStG aF, s § 3 Rn 90).
- Geldentschädigung nach dem § 56 InfektionsschutzG (steuerfrei nach § 3 Nr 25 EStG, s § 3 Rn 940ff (Handzik); Umkehrschluss aus § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst e EStG). Beachte, dass die Entschädigung nach § 65 InfSchG stpfl ist, s Rn 81 "Verdienstausfallentschädigung" Spiegelstrich 1
Haushaltshilfe nach § 38 SGB V: Leistungen der gesetzlichen Krankenkasse für eine Ersatzkraft iRd Haushaltshilfe an nahe Angehörige (§ 38 Abs 4 S 2 SGB V) unterliegen nicht dem Progressionsvorbehalt (BFH BStBl II 2006, 17; jetzt auch entgegen der früheren Verw-Praxis H 32b EStH 2019 "Leistungen der gesetzlichen Krankenkasse"). Gleiches gilt (OFD Rheinland v 30.03.2006, DB 2006, 868):
- bei häuslicher Krankenpflege nach § 37 Abs 4 SGB V, wenn es sich bei der Pflegeperson um einen Verwandten oder Verschwägerten bis zum 2. Grad, den Ehepartner oder den Lebenspartner iSd LPartG handelt,
- bei Mitnahme einer Begleitperson aus medizinischen Gründen wegen einer stationären Behandlung nach § 11 Abs 3 SGB V,
- für den Verdienstausfall des Lebend-Organ-Spenders,
- bei Gewährung häuslicher Pflege nach § 198 RVO (aufgehoben) bzw Haushaltshilfe nach § 199 RVO (aufgehoben) bei Schwangerschaft und Mutterschutz, wenn es sich bei der Pflegeperson/der Haushaltshilfe um einen Verwandten oder Verschwägerten bis zum 2. Grad, den Ehepartner oder den Lebenspartner iSd LPartG handelt.
- Krankentagegeld aus einer privaten Krankenversicherung (R 32b Abs 1 S 3 EStR 2012).
- Lebensunterhaltssicherungsleistungen und zur Eingliederung in Arbeit nach SGB II (= sog Arbeitslosengeld II, R 32b Abs 1 S 3 EStR 2012). Beachte: das Arbeitslosengeld I ist steuerfrei und in den Progressionsvorbehalt einzubeziehen, s Rn 81 "Arbeitslosengeld"
- Streikunterstützungsgelder (nicht steuerbar, BFH BStBl II 1991, 337, s § 2 Rn 61 (Handzik)) nicht in den Progressionsvorbehalt einzubeziehen (vgl BFH BStBl II 1991, 337).
- Überbrückungsgeld nach §§ 57, 58 SGB III aF ab VZ 2003 (s Rn 81 "Überbrückungsgeld").
- Unterhaltszuschuss als Darlehen (Umkehrschluss aus § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG).
- Verdienstausfallentschädigung nach § 35 ZDG (Umkehrschluss aus § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst h EStG, aA OFD Münster, Vfg v 14.02.1991, StEK EStG § 32b Nr 39).
- Verletztenrente nach §§ 56ff SGB VII (Umkehrschluss aus § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst b EStG). Zum Verletztengeld nach §§ 45, 55a Abs 2, 3 SGB VII s Rn 81 "Verletztengeld".
- Versorgungskrankengeld nach §§ 47, 49 ZDG (Umkehrschluss aus § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst f EStG).
- Wiedereingliederungshilfen (berufliche) nach dem § 12 EntwicklungshelferG (steuerfrei nach § 3 Nr 61 EStG, s § 3 Rn 2090ff (Handzik), Umkehrschluss aus § 32b Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG).
- Zuzahlungen zum Kurzarbeiter- bzw Unterhaltsgeld aufgrund von Tarifvorschriften in den neuen Bundesländern (FM Sa-Anhalt, Erl v 16.05.1991, StEK § 19 Nr 230, § 32b Nr 371).
- Das von dem ArbN – einem Grenzgänger – aus einer Kollektiv-Krankentaggeldversicherung nach dem schweizerischen Bundesgesetz über den Versicherungsvertrag (VVG) bezogene Krankentagegeld stellt keine den Leistungen einer inländischen öffentlichen Kasse vergleichbare Leistung nach § 32b Abs 1 S 1 Nr 2 Buchst. b EStG dar und unterliegt daher nicht dem Progr...
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