Rn. 1327
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Begünstigt ist nur der geldwerte Vorteil aus der unentgeltlichen oder verbilligten Überlassung einer Vermögensbeteiligung iSd § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst a, b, f–l und Abs 2–5 5. VermBG:
| Bezeichnung der begünstigten Vermögensbeteiligung | Rechtsgrundlage und weitere Einzelheiten |
|---|---|
| Aktien: vom ArbG ausgegeben oder an einer deutschen Börse zum regulierten Markt zugelassen oder in den Freiverkehr einbezogen | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst a, Abs 2 S 1 5. VermBG |
| Wandelschuldverschreibungen: vom ArbG ausgegeben oder an einer deutschen Börse zum regulierten Markt zugelassen oder in den Freiverkehr einbezogen | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst b Fall 1, Abs 2 S 1 5. VermBG |
| Gewinnschuldverschreibungen: vom ArbG ausgegeben | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst b Fall 2, Abs 2 S 1, Abs 3 5. VermbG |
| Namensschuldverschreibungen: vom ArbG ausgegeben, wenn auf dessen Kosten die Ansprüche des ArbN aus der Schuldverschreibung durch ein Kreditinstitut verbürgt oder durch ein Versicherungsunternehmen privatrechtlich gesichert sind und das Kreditinstitut/Versicherungsunternehmen im Inland1 zum Geschäftsbetrieb befugt ist | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst b Fall 3 5. VermbG |
| Genussscheine: vom ArbG als Wertpapier ausgegeben oder an einer deutschen Börse zum regulierten Markt zugelassen oder in den Freiverkehr einbezogen | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst f Fall 1, Abs 2 S 1, Abs 4, 5 5. VermbG |
| Genussscheine: von Unternehmen mit inländischem1 Sitz und Geschäftsleitung, die keine Kreditinstitute sind, wenn damit das Recht am Gewinn des Unternehmens verbunden ist und der ArbN kein Mitunternehmer iSd § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG ist | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst f Fall 2, Abs 2 S 1, Abs 4, 5 5. VermbG |
| Genossenschaftsanteile: nur falls inländische1 mit weiteren Voraussetzungen, falls Genossenschaft nicht der ArbG ist | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst g, Abs 2 S 2 5. VermbG |
| GmbH-Stammeinlage oder Übernahme GmbH-Geschäftsanteil: falls inländische1 GmbH und diese Unternehmen des ArbG ist | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst h, Abs 2 S 3 5. VermbG |
| Stille Beteiligung: nur falls inländisch1 am Unternehmen des ArbG, sofern ArbN nicht Mitunternehmer iSd § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG ist (= typisch stille Beteiligung) | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst i, Abs 2 S 4, Abs 5 5. VermbG |
| Darlehensfond gegen ArbG, wenn auf dessen Kosten die ArbN-Ansprüche daraus durch ein Kreditinstitut verbürgt oder durch ein Versicherungsunternehmen privatrechtlich gesichert sind und das Kreditinstitut/Versicherungsunternehmen im Inland1 zum Geschäftsbetrieb befugt ist | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst k, Abs 2 S 5, Abs 5 5. VermbG |
| Genussrecht: am inländischen1 Unternehmen des ArbG, wenn damit das Recht am Gewinn verbunden ist und ArbN kein Mitunternehmer iSd § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG ist und kein Genussschein nach § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst f 5. VermbG ausgegeben wird | § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst l, Abs 2 S 5, Abs 4, 5 5. VermbG |
1 mE europaprechtlich bedenklich
Rn. 1327a
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Zur Bewertung der jeweiligen Vermögensbeteiligung s Rn 1337.
Rn. 1328
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Die vorbezeichneten Beteiligungen müssen sich beziehen auf (H 19a LStH 2023 iVm BMF vom 16.11.2021, BStBl I 2021, 2308 Tz 5 S 1):
- § 3 Nr 39 S 1 EStG: das Unternehmen des ArbG
- § 3 Nr 39 S 3 EStG: ein Konzernunternehmen iSd § 18 AktG.
Somit können sich zB Mitarbeiter von Tochterunternehmen an Belegschaftsaktienprogrammen der Konzernmutter beteiligen.
Rn. 1329
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Die Aufzählung ist abschließend (H 19a LStH 2023 iVm BMF vom 16.11.2021, BStBl I 2021, 2308 Tz 4 S 1).
Andere als die aufgezählten Vermögensbeteiligungen sind nicht steuerbegünstigt, etwa:
- die Vermögensbeteiligung iSd § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst c 5. VermBG, dh indirekte Vermögensbeteiligungen im Falle von bestimmten inländischen und ausländischen Investmentanteilen (BT-Drucks 16/11679, 21; H 19a LStH 2023 iVm BMF vom 16.11.2021, BStBl I 2021, 2308 Tz 6)
- die Vermögensbeteiligung iSd § 2 Abs 1 Nr 1 Buchst d 5. VermBG, dh an Mitarbeiterbeteiligungs-Sondervermögen (durch das AIFM-StAnpG vom 18.12.2013, BGBl I 2013, 4318 mwV 01.01.2014 aufgehoben).
- bloße schuldrechtliche Bonusversprechen des ArbG (H 19a LStH 2023 iVm BMF vom 16.11.2021, BStBl I 2021, 2308 Tz 4)
- Aktienoptionen (H 19a LStH 2023 iVm BMF vom 16.11.2021, BStBl I 2021, 2308 Tz 6)
- Geldleistungen des ArbG zum Erwerb einer Kapitalbeteiligung (H 19a LStH 2023 iVm BMF vom 16.11.2021, BStBl I 2021, 2308 Tz 11).
Rn. 1329a
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Die Übernahme der mit der Überlassung von Vermögensbeteiligungen verbundenen Nebenkosten durch den ArbG (zB Notargebühren, Eintrittsgelder im Zusammenhang mit Geschäftsguthaben bei einer Genossenschaft, Kosten für Registereintragungen) sind kein Arbeitslohn. Ebenfalls kein Arbeitslohn sind vom ArbG übernommene Depotgebühren und Nebenkosten, H 19a LStH 2023 iVm BMF vom 16.11.2021, BStBl I 2021, 2308 Tz 12).
Rn. 1329b
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Die Vermögensbeteiligung kann auch (mittelbar) durch eine Bruchteilsgemeinschaft (zB gemeinsames Depot der ganzen ArbN) oder durch eine vermögensverwaltende PersGes (GbR, auch GmbH & Co KG)...
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