Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 16 ... / ba) Gesamthandsvermögen, Sonder-BV

Rn. 1503

Stand: EL 148 – ET: 12/2020

Zu Buchwerten können aus dem Gesamthandsvermögen der Mitunternehmerschaft neben betrieblichen Sachgesamtheiten (zu Betrieben/Teilbetrieben s Rn 1506, zu Mitunternehmeranteilen s Rn 1509) auch Einzel-WG (s Rn 1512) übertragen werden. Von Bedeutung ist die Unterscheidung für die Beachtung der Behaltefrist nach § 16 Abs 3 S 3 EStG (nur bei bestimmten Einzel-WG des BV, s Rn 1585f) und für die Anwendung der sog Körperschaftsklausel II (§ 16 Abs 5 EStG), die nur bei der Übertragung von Teilbetrieben zu berücksichtigen ist (s Rn 2108 f; Demuth, KÖSDI 2019, 21 402).

Rn. 1504

Stand: EL 148 – ET: 12/2020

Sonder-BV des ausscheidenden Mitunternehmers kann jedenfalls nicht nach Maßgabe des § 16 Abs 3 EStG zu Buchwerten übertragen werden, der Wertansatz richtet sich vielmehr nach § 6 Abs 5 S 2 EStG 2. Alt (BFH v 16.03.2017, IV R 31/14, BStBl II 2019, 24; FG SAnh v 11.04.2019, 1 K 1280/15, EFG 2020, 716; BMF v 19.12.2018, BStBl I 2019, 6 Tz 5; anders früher der BMF in BMF v 28.02.2006, BStBl I 2006, 228 III.; BMF v 20.12.2016, BStBl I 2017, 36 unter IV.1.; dazu Levedag, GmbHR 2017, 113; aA Schallmoser in Blümich, § 16 EStG Rz 401 (Juli 2019); Kulosa in H/H/R, § 16 EStG Rz 547 (November 2018); Gragert, NWB 2019, 476). Das bedeutet, dass die Behandlung der WG bei der Aufgabe eines Mitunternehmeranteils im Rahmen einer unechten Realteilung unterschiedliche Rechtsfolgen nach sich ziehen kann, je nachdem, ob die WG bislang im Gesamthandsvermögen bilanziert wurden oder im Sonder-BV des ausscheidenden Mitunternehmers (kritisch daher Wacker in Schmidt, § 16 EStG Rz 543 (39. Aufl); Hess, BB 2019, 239). Zwar sehen § 16 Abs 3 EStG und § 6 Abs 5 S 2 EStG übereinstimmend die Fortführung der Buchwerte vor, die Überführung nach § 6 Abs 5 S 2 EStG unterliegt jedoch keiner Behaltefrist. Die Rspr begründet ihre Auffassung zutreffend damit, dass § 16 Abs 3 S 2 EStG eine Übertragung, also einen Rechtsträgerwechsel erfordere, was bei der Übernahme von Sonder-BV des ausscheidenden Realteilers in ein anderes BV nicht der Fall sei, hier liege hingegen eine Überführung vor, die nach § 6 Abs 5 S 2 EStG zu beurteilen sei (BFH v 16.03.2017, IV R 31/14, BStBl II 2019, 24).

Rn. 1505

Stand: EL 148 – ET: 12/2020

Die Übertragung von Sonder-BV ist lediglich dann im Rahmen des § 16 Abs 3 S 2 EStG möglich, wenn das WG aus dem Sonder-BV eines anderen Mitunternehmers in das BV des ausscheidenden Mitunternehmers übertragen wird (Stenert, DStR 2019, 245). Das Zielvermögen des ausscheidenden Mitunternehmers muss ein eigenes BV oder ein Sonder-BV sein (dazu s Rn 1516).