Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 16 Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer auf von der Organgesellschaft abgeführte Gewinne bei natürlichen Personen oder Personengesellschaften als Organträger; § 35 EStG

Ausgewählte Literaturhinweise:

Ritzer/Stangl, Das Anwendungs-Schr zu § 35 EStG – Besonderheiten bei MU-Schaften und Organschaften, DStR 2002, 1785;

Rödder, Pauschalierte GewSt-Anrechnung – eine komprimierte Bestandsaufnahme, DStR 2002, 939;

Korezkij, Organschaft und die St-Ermäßigung nach § 35 EStG – Gegenwart und Zukunft, GmbHR 2003, 1178;

Kollruss, Beim Schlussgesellschafter ist Schluss: Keine GewSt-Anrechnung nach § 35 EStG bei Beteiligung von OG an PersGes, DStR 2007, 378;

Schaumburg/Bäuml, Organschaft und GewSt-Anrechnung, FR 2010, 1061;

Bäuml, PersGes als OT in der Gestaltungs- und Unternehmenspraxis, FR 2013, 1121.

Tz. 1605

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Nach § 35 EStG ermäßigt sich die auf gew Eink entfallende ESt um das vierfache (bis VZ 2019: 3,8fache des GewSt-Messbetrags, bei MU an PersGes um das vierfache (bis VZ 2019: 3,8fache) des anteiligen GewSt-Messbetrags. Das gilt im Fall kstlicher Organschaft entspr für natürliche Personen als OT oder als MU einer OT-PersGes. Dazu auch s § 19 KStG Tz 30.

Tz. 1606

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

BMG für die Kürzung bzw für die Ermittlung des auf den MU entfallenden Anteils ist der GewSt-Messbetrag des OT, der unter Zurechnung der Gewerbeerträge der OG auf das Ergebnis des ganzen Organkreises ermittelt wurde.

Tz. 1607

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Der auf eine OG aus einer Beteiligung an einer nachgeschalteten PersGes entfallende anteilige GewSt-Messbetrag ist nicht gem § 35 EStG in die Feststellung der anteiligen GewSt-Messbeträge der OT-PersGes einzubeziehen (s Urt des BFH v 22.09.2011, BStBl II 2012, 14; BStBl II 2012 und BFH/NV 2012, 236). GewSt-Messbeträge stammen danach nur dann iS von § 35 Abs 2 S 5 EStG aus einer Beteiligung an einer MU-Schaft, wenn eine Pers-Ober-Ges MU einer Pers-Unter-Ges ist (s Urt des BFH v 22.09.2011, BStBl II 2012, 183).

Tz. 1608

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Der St-Ermäßigung nach § 35 Abs 2 EStG unterliegen auch die im Anschluss an die Umwandlung einer OG in eine PersGes erzielten und mit GewSt belasteten Veräußerungs- und Aufgabegewinne (s Urt des BFH v 28.02.2015, BStBl II 2015, 837).

Tz. 1609–1610

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

vorläufig frei