Hartz/Meeßen/Wolf, ABC-Führer Lohnsteuer, Sachbezugswerte / C. Sachbezugswerte für Unterkunft und Verpflegung

Rz. 20

Stand: EL 132 – ET: 12/2022

Die Sachbezugswerte gelten für freie oder verbilligte Unterkunft und Verpflegung. Frei bedeutet kostenfrei, also ohne Bezahlung durch den ArbN (sein Entgelt liegt in der Arbeitsleistung). Verbilligt werden solche Sachbezüge überlassen, wenn die Bezahlung des ArbN für jede Leistung niedriger ist als der Sachbezugswert. Bei einer Verbilligung ist mithin der Unterschiedsbetrag zwischen dem vereinbarten Preis und dem Sachbezugswert dem > Arbeitsentgelt hinzuzurechnen (§ 2 Abs 5 SvEV).

Andere Sachbezüge werden steuerrechtlich nicht nach der SvEV bewertet; es gilt unmittelbar die maßgebende Regelung des EStG (> Rz 3).

I. Verpflegung

Rz. 21

Stand: EL 132 – ET: 12/2022

Die Sachbezugswerte sind für eine Beköstigung von längerer Dauer bemessen (> Rz 5). Wird die Verpflegung als Sachbezug zur Verfügung gestellt, ist ein monatlicher Sachbezugswert anzusetzen, der der Preisentwicklung angepasst wird. Dieser Wert ist auf Frühstück, Mittag- und Abendessen aufzuteilen, wenn Verpflegung nur teilweise zur Verfügung gestellt wird (§ 2 Abs 1 Satz 1 und 2 SvEV).

Rz. 22

Stand: EL 132 – ET: 12/2022

Folgende Sachbezugswerte wurden festgesetzt:

Jahr	Gesamter Monatswert	Frühstück	Mittagessen	Abendessen
2007/08	205,00 EUR	45,00 EUR	80,00 EUR	80,00 EUR
2009	210,00 EUR	46,00 EUR	82,00 EUR	82,00 EUR
2010	215,00 EUR	47,00 EUR	84,00 EUR	84,00 EUR
2011	217,00 EUR	47,00 EUR	85,00 EUR	85,00 EUR
2012	219,00 EUR	47,00 EUR	86,00 EUR	86,00 EUR
2013	224,00 EUR	48,00 EUR	88,00 EUR	88,00 EUR
2014/2015	229,00 EUR	49,00 EUR	90,00 EUR	90,00 EUR
2016	236,00 EUR	50,00 EUR	93,00 EUR	93,00 EUR
2017	241,00 EUR	51,00 EUR	95,00 EUR	95,00 EUR
2018	246,00 EUR	52,00 EUR	97,00 EUR	97,00 EUR
2019	251,00 EUR	53,00 EUR	99,00 EUR	99,00 EUR
2020	258,00 EUR	54,00 EUR	102,00 EUR	102,00 EUR
2021	263,00 EUR	55,00 EUR	104,00 EUR	104,00 EUR
2022	270,00 EUR	56,00 EUR	107,00 EUR	107,00 EUR
2023	288,00 EUR	60,00 EUR	114,00 EUR	114,00 EUR

Zum aktuellen Stand vgl die SvEV in > Anh 15.

Rz. 23

Stand: EL 132 – ET: 12/2022

Erhalten auch die nicht bei demselben ArbG beschäftigten Familienangehörigen Verpflegung, so erhöhen sich die für den ArbN anzusetzenden Werte für Angehörige, die das 18. Lebensjahr vollendet haben, um 100 %, die das 14. aber noch nicht das 18. Lebensjahr vollendet haben, um 80 %, die das 7. aber noch nicht das 14. Lebensjahr vollendet haben, um 40 %, die das 7. Lebensjahr noch nicht vollendet haben um 30 %. Maßgebend ist das Lebensalter im ersten > Lohnzahlungszeitraum des Kalenderjahres (§ 2 Abs 2 Satz 2 SvEV).

Arbeiten beide > Ehegatten bei demselben ArbG, werden die Kinderzuschläge beiden zur Hälfte zugerechnet (§ 2 Abs 2 Satz 3 SvEV). Für Jugendliche und Auszubildende wird der ‚Sachbezugswert Verpflegung’ seit 1998 nicht mehr vermindert, weil der Ansatz eines niedrigeren Wertes sich im Hinblick auf den gleich hohen Aufwand nicht begründen lässt.

Rz. 24

Stand: EL 132 – ET: 12/2022

Überlässt der ArbG seinen ArbN arbeitstäglich Mahlzeiten, wird der amtliche Sachbezugswert unter den in > R 8.1 Abs 7 LStR genannten Voraussetzungen angesetzt (> Mahlzeiten Rz 10 ff). Dabei ist der jeweilige anteilige Monatswert mit 1/30 anzusetzen (> Rz 35). Zu den einzelnen Werten für Frühstück, Mittag- und Abendessen > Rz 22. Die Verköstigung eines ArbN anlässlich einer Auswärtstätigkeit oder während einer Fortbildungsveranstaltung ist seit 2014 besonders geregelt worden; zu Einzelheiten > Auslösungen bei privaten Arbeitgebern Rz 40 ff; > Reisekosten Rz 108 ff.

II. Unterkunft

Rz. 25

Stand: EL 132 – ET: 12/2022

Die unentgeltliche oder verbilligte Überlassung einer Unterkunft (> Rz 28) als Sachbezug erhöht beim ArbN den stpfl > Arbeitslohn. Der Wert des Sachbezugs (Vorteils) wird – unabhängig vom tatsächlichen Aufwand des ArbG und unabhängig vom Mietpreisrecht – nach § 2 Abs 3 SvEV bemessen. Beim ArbG gilt die SvEV nicht für die Bemessung der bei ihm anfallenden > Betriebsausgaben; maßgebend ist der tatsächliche Aufwand. Unerheblich ist, ob der ArbG den ArbN in eigenen oder angemieteten Räumen unterbringt.

Bei einer Privatperson als ArbG kann die Überlassung – auch ohne Mietvertrag – zu Vermietungseinkünften führen. Überlässt ein ArbG seinem ArbN (zB einer Haushälterin) nämlich aufgrund einer im Arbeits- oder Dienstvertrag getroffenen Vereinbarung neben einem Barlohn eine Unterkunft, handelt es sich insoweit um eine Vermietung iSd § 21 Abs 1 Satz 1 Nr 1 EStG (BFH 187, 28 = BStBl 1999 II, 213).

Rz. 26

Stand: EL 132 – ET: 12/2022

Der Wert einer Unterkunft ist zwingend mit dem – jeweils geltenden – Sachbezugswert des § 2 Abs 3 SvEV anzusetzen, wenn nicht eine der Ausnahmen in § 2 Abs 3 Satz 3 SvEV gegeben ist (> Rz 29). Dieser Wert schließt die Heizung und Beleuchtung mit ein, weil als Vergleichsmaßstab ein beheiztes und mit Strom versorgtes Zimmer eines Untermieters herangezogen wird. Dieser Wert wird nicht gekürzt, wenn die überlassene Unterkunft ausnahmsweise nicht beheizt wird, zB weil der ArbN die Kosten der elektrischen Nachtspeicherheizung selbst trägt (nicht vom ArbG beheizte Unterkünft...