Ausstellung der Lohnsteuerbescheinigung

Die Finanzverwaltung hat das Muster der Lohnsteuerbescheinigung für 2021 veröffentlicht. In vielen Fällen ist aber zunächst noch die Ausstellung der Lohnsteuerbescheinigung für 2020 vorzunehmen. Aktuell liegt zum Beispiel aufgrund von Kurzarbeit bei vielen der Fokus auf der richtigen Bescheinigung von Lohnersatzleistungen. 

Aufgrund der Aufzeichnungen im Lohnkonto hat der Arbeitgeber nach Abschluss des Lohnkontos der zuständigen Finanzbehörde für jeden Arbeitnehmer eine elektronische Lohnsteuerbescheinigung zu übermitteln – dies bis zum letzten Tag des Monats Februar des folgenden Jahres.

Die Verwaltung hat jetzt die Muster für 2021 bekannt gemacht (BMF, Bekanntmachung vom 9.9.2020, IV C 5 - S 2533/19/10030 :002). Sie kommen frühestens bei ab Januar 2021 ausscheidenden Mitarbeitern zur Anwendung. Für den Jahresabschluss 2020 und die Übermittlung bis Ende Februar 2020 sind aber zunächst die Lohnbescheinigungen nach dem Muster für 2020 zu verwenden (Bekanntmachung v. 9.9.2020, IV C 5 - S 2378/19/10030 :001).

Beim Ausfüllen maßgebend für beide Jahre sind die ergänzenden Vorgaben des Bundesfinanzministeriums aus dem letzten Jahr (BMF, Schreiben v. 9.9.2019, IV C 5 - S 2378/19/10002 :001, BStBl 2019 I S. 911). 

Lohnsteuerbescheinigung: Bescheinigungspflichten und Regelungen

Hinzuweisen ist aus dem sog. "Ausfüllerlass" insbesondere auf folgende für 2020 und 2021 geltende Bescheinigungspflichten und Regelungen.

Lohnsteuerbescheinigung: Unterbrechung der Beschäftigung

Unter Nummer 2 des Ausdrucks ist in dem Feld Anzahl "U" die Anzahl der Unterbrechungszeiträume zu bescheinigen, in denen an mindestens fünf aufeinander folgenden Arbeitstagen der Anspruch auf Arbeitslohn im Wesentlichen weggefallen ist (z.B. wegen Krankheit). Nicht zu bescheinigen sind Zeiträume, in denen der Arbeitnehmer Lohnersatzleistungen im Sinne des § 41 Abs. 1 Satz 4 EStG erhalten hat. Dazu gehören aktuell das Kurzarbeitergeld, aber auch die Entschädigungen nach dem Infektionsschutzgesetz

Lohnsteuerbescheinigung: Lohnersatzleistungen

Das Kurzarbeitergeld einschließlich des Saison-Kurzarbeitergeldes und die Verdienstausfallentschädigung nach dem Infektionsschutzgesetz sowie weitere Lohnersatzleistungen (Zuschuss zum Mutterschaftsgeld, Zuschuss bei Beschäftigungsverbot bei Entbindung, Aufstockungsbeträge und Altersteilzeitzuschläge) sind in einer Summe unter Nummer 15 des Ausdrucks zu bescheinigen. Die Bescheinigung dient der Sicherstellung des sogenannten Progressionsvorbehalts bei der zwangsweise abzugebenden Steuererklärung. (Weitere Informationen zur steuerlichen Behandlung von Lohnersatzleistungen im Zuge der Corona-Krise erhalten Sie hier).

Hat der Arbeitgeber Kurzarbeitergeld zurückgefordert, sind nur die so gekürzten Beträge zu bescheinigen. Ergibt die Verrechnung von ausgezahlten und zurückgeforderten Beträgen einen negativen Betrag, so ist dieser Betrag mit einem Minuszeichen zu bescheinigen. Wurde vom Arbeitgeber Krankengeld in Höhe des Kurzarbeitergeldes gezahlt, ist dieses nicht anzugeben. 

Lohnsteuerbescheinigung: Fahrten zur ersten Tätigkeitsstätte

Unter Nummer 17 und 18 sind die steuerfreien und pauschal besteuerten Leistungen für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte zu bescheinigen. Aufgrund der inzwischen erfolgten gesetzlichen Änderungen, insbesondere der Einführung des steuerfreien Jobtickets, gilt folgende Ausfüllregelung:

Unter Nummer 17 des Ausdrucks sind die folgenden auf die Entfernungspauschale anzurechnenden steuerfreien Zuschüsse und Sachbezüge betragsmäßig zu bescheinigen:

  • Zuschüsse des Arbeitgebers, die zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn zu den Aufwendungen des Arbeitnehmers für Fahrten mit öffentlichen Verkehrsmitteln im Linienverkehr zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (und zu einem sog. Sammel- oder Treffpunkt) sowie für Fahrten im öffentlichen Personennahverkehr gezahlt werden (§ 3 Nr. 15 Satz 1 EStG),
  • Sachbezüge für die unentgeltliche oder verbilligte Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel im Linienverkehr für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (und zu einem sog. Sammel- oder Treffpunkt) sowie für Fahrten im öffentlichen Personennahverkehr, die der Arbeitnehmer aufgrund seines Dienstverhältnisses zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erhält (§ 3 Nr. 15 Satz 2 EStG),
  • Sachbezüge, die im Rahmen der 44-EUR-Grenze oder des Rabattfreibetrags steuerfrei bleiben.

Unter Nummer 18 des Ausdrucks sind nur die auf die Entfernungspauschale anzurechnenden und mit 15 Prozent pauschal besteuerten Arbeitgeberleistungen für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (und zu einem sog. Sammel- oder Treffpunkt) zu bescheinigen (§ 40 Abs. 2 Satz 2 EStG). Seit Einführung des steuerfreien Jobtickets handelt es sich hier regelmäßig um Zuschüsse für Fahrten mit dem PKW.

Tipp: Nicht zu bescheinigen sind mit 25 Prozent pauschalierte Bezüge für ein Jobticket, weil diese nicht auf die Entfernungspauschale angerechnet werden (§ 40 Abs. 2 Nr. 2 EStG).

Lohnsteuerbescheinigung: Verpflegungsmehraufwand bei Auswärtstätigkeit

Unter Nummer 20 des Ausdrucks sind grundsätzlich die steuerfreien Verpflegungszuschüsse bei beruflich veranlassten Auswärtstätigkeiten zu bescheinigen. Es gilt für die Jahre 2020 und 2021 weiterhin die Kulanzregelung, dass eine Bescheinigung dieser Beträge nicht zwingend erforderlich ist, wenn das Betriebsstättenfinanzamt für die steuerfreien Verpflegungsspesen bei Auswärtstätigkeiten eine andere Aufzeichnung als im Lohnkonto zugelassen hat (Fälle mit getrennter Lohn- und Reisekostenabrechnung).

Wichtig: Großbuchstabe M ist Pflicht:

Hat der Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung ein Dritter den Mitarbeitern während einer beruflichen Tätigkeit außerhalb der Wohnung und der ersten Tätigkeitsstätte oder im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung eine mit Sachbezugswert zu bewertende Mahlzeit zur Verfügung gestellt, muss der Großbuchstabe "M"  in der Lohnsteuerbescheinigung unter Nummer 2 bescheinigt werden. 

Lohnsteuerbescheinigung: Vorsorgeaufwendungen

Bei der Bescheinigung von Zukunftssicherungsleistungen ist Folgendes zu beachten:

  • Arbeitgeberbeiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung für Beschäftigte nach § 172 Abs. 1 SGB VI (z.B. weiterbeschäftigte Rentner) gehören nicht zum steuerpflichtigen Arbeitslohn; sie sind nicht als steuerfreie Arbeitgeberanteile unter Nummer 22 a) zu bescheinigen. Hat der Beschäftigte jedoch auf die Versicherungs­freiheit verzichtet, sind die Arbeitgeberanteile/-zuschüsse und Arbeitnehmeranteile nach den allgemeinen Regelungen zu bescheinigen.
  • Arbeitgeberbeiträge zur Rentenversicherung und an berufsständische Versorgungs­einrichtungen, die im Zusammenhang mit steuerfreiem Kurzarbeitergeld stehen, sind nicht zu bescheinigen.

Lohnsteuerbescheinigung: Nachträgliche Korrekturen

Stellt der Arbeitgeber bis zum Ablauf des siebten auf den Besteuerungszeitraum folgenden Kalenderjahres fest, dass die übermittelten Daten unzutreffend waren, muss er die Lohnsteuerbescheinigung grundsätzlich durch Übermittlung eines weiteren Datensatzes korrigieren oder stornieren (§ 93c Abs. 3 Satz 1 AO). Eine Änderung des Lohnsteuerabzugs ist jedoch regelmäßig nur bis zur Übermittlung der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung zulässig (§ 41c Abs. 3 Satz 1 EStG). 

Im Übrigen können Erstattungsansprüche wegen zu Unrecht einbehaltener Lohnsteuer nach Ablauf des Kalenderjahres und nach Übermittlung der Lohnsteuerbescheinigung lediglich im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung geltend gemacht werden. Wurde der Lohnsteuerabzug in zu geringer Höhe vorgenommen, hat der Arbeitgeber dies dem Betriebsstättenfinanzamt anzuzeigen (§ 41c Abs. 4 EStG).

Lohnsteuerbescheinigung: Korrektur fehlerhafter Datensätze

Eine Korrektur oder Stornierung kommt in Betracht, wenn es sich um eine bloße Berichtigung eines zunächst unrichtig übermittelten Datensatzes handelt. Eine solche Korrektur oder Stornierung unzutreffend bescheinigter Angaben bzw. Lohnsteuerdaten (z.B. einbehaltene Lohnsteuer oder einbehaltener Solidaritätszuschlag) ist der Finanzverwaltung durch Übermittlung einer berichtigten Lohnsteuerbescheinigung mitzuteilen, soweit sie nicht im Widerspruch zur maßgebenden bereits bestandskräftigen Lohnsteueranmeldung steht. Korrigierte Lohnsteuerbescheinigungen sind mit dem Merker "Korrektur" zu versehen.


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