Rz. 161
[Autor/Stand] Auch für die Bewertung unverzinslicher Kapitalforderungen oder Kapitalschulden gilt der gleich lautende Ländererlass vom 10.10.2010.[2]
aa) Berechnung bei Tilgung in einem Betrag
Rz. 162
[Autor/Stand] Unverzinsliche Kapitalforderungen oder Kapitalschulden, die in einem Betrag fällig werden
Beispiel 1:
| Besteuerungszeitpunkt | 18.10.2010 |
| Nennwert | 80 000 EUR |
| Fälligkeit | 2.3.2013 |
| Laufzeit (18.10.2002 bis 2.3.2005) | 2 Jahre, 4 Monate, 15 Tage |
Berechnung:
| Abzinsungsfaktor für 3 Jahre (Tabelle 1) | 0,852 |
| Abzinsungsfaktor für 2 Jahre | 0,898 |
| Differenz | – 0,046 |
| davon (4/12 + 15/360) | – 0,017 |
| interpoliert (0,898 – 0,017 =) | 0,881 |
| Gegenwartswert am 18.10.2010 (0,881 × 80 000 EUR =) | 70 480 EUR |
Beispiel 2:
(in einem Betrag fällige Kapitalforderung oder Kapitalschuld, die zunächst normal verzinslich ist, und später unverzinslich wird)
| Besteuerungszeitpunkt | 14.6.2010 |
| Nennwert | 1 000 000 EUR |
| Fälligkeit | 13.6.2025 |
| 14.6.2010 bis 13.6.2015: normal verzinslich (Laufzeit 5 Jahre) | |
| 14.6.2015 bis 13.6.2025: unverzinslich (Laufzeit 10 Jahre) |
Berechnung:
Zunächst ist der Betrag, um den der Nennwert für die Zeit der Unverzinslichkeit der Kapitalforderung oder Kapitalschuld zu mindern ist, mittels einer Abzinsung auf den 14.6.2015 zu berechnen (Abzinsungsbetrag). Anschließend ist er auf den 14.6.2010 abzuzinsen. Der Nennwert ist um den so ermittelten Barwert des Abzinsungsbetrags zu vermindern.
1. Berechnung des Abzinsungsbetrags
| Abzinsungsfaktor für 10 Jahre (Tabelle 1) | 0,585 |
| Barwert der Kapitalforderung oder Kapitalschuld am 14.6.2015 | |
| (0,585 × 1 000 000 EUR =) | 585 000 EUR |
| Abzinsungsbetrag (bezogen auf den 14.6.2015) | |
| (1 000 000 EUR – 585 000 EUR =) | 415 000 EUR |
2. Berechnung des Barwerts des Abzinsungsbetrags
| Abzinsungsfaktor für 5 Jahre (Tabelle 1) | 0,765 |
| Barwert des Abzinsungsbetrags (bezogen auf den 14.6.2010) | |
| (0,765 × 415 000 EUR =) | 317 475 EUR |
| 3. Gegenwartswert am 14.6.2010 (1 000 000 EUR – 317 475 EUR =) | 682 525 EUR |
bb) Berechnung bei Tilgung in Raten
Rz. 163
[Autor/Stand] Wenn eine unverzinsliche Kapitalforderung oder Kapitalschuld, die unter § 12 Abs. 3 BewG fällt, in Raten getilgt wird, ist vom Mittelwert einer jährlich vorschüssigen und jährlich nachschüssigen Zahlungsweise auszugehen (§ 12 Abs. 1 Satz 2 BewG). Die Jahresleistungen sind daher stets in der Jahresmitte anzusetzen und unterjährig ist eine lineare Abzinsung zu berücksichtigen. Der Jahreswert ergibt sich aus der Summe der einzelnen Zahlungen innerhalb eines Jahres. Für die Berechnung des Wertes der Forderung ist die Tabelle 2 des gleichlautenden Ländererlasses vom 10.10.2010.[5]
Rz. 164
[Autor/Stand] In Punkt 3.1.2 des gleichlautenden Ländererlasses werden zur Ermittlung des Gegenwartswertes unverzinslicher Kapitalforderungen oder Kapitalschulden, die in gleich bleibenden Raten getilgt werden, die folgenden Beispiele vorgegeben:
„Beispiel 1:
| Besteuerungszeitpunkt | 14.9.2010 |
| Halbjährliche Rate | 6 000 EUR |
| Fälligkeit der 1. Rate nach dem Besteuerungszeitpunkt | 20.9.2010 |
| Fälligkeit der letzten Rate | 20.3.2020 |
| Laufzeit (14.9.2010 bis 13.9.2020) | 10 Jahre |
Berechnung:
| Vervielfältiger für 10 Jahre (Tabelle 2) | 7,745 |
| Jahreswert (2 × 6 000 EUR =) | 12 000 EUR |
| Gegenwartswert am 14.9.2010 (7,745 × 12 000 EUR =) | 92 940 EUR |
Beispiel 2:
| Besteuerungszeitpunkt | 14.6.2010 |
| Vierteljährliche Rate | 3 000 EUR |
| Fälligkeit der 1. Rate nach dem Besteuerungszeitpunkt | 20.6.2010 |
| Fälligkeit der letzten Rate | 20.12.2019 |
| Laufzeit (14.6.2010 bis 13.3.2020) | 9 Jahre, 9 Monate |
| die gegenüber Beispiel 1 geänderte Zahlungshäufigkeit führt zu einer anderen Laufzeit | |
Berechnung:
| Vervielfältiger für 10 Jahre (Tabelle 2) | 7,745 |
| Vervielfältiger für 9 Jahre | 7,143 |
| Differenz | 0,602 |
| davon 9/12 | 0,452 |
| interpoliert (7,143 + 0,452 =) | 7,595 |
| Jahreswert (4 × 3 000 EUR =) | 12 000 EUR |
| Gegenwartswert am 14.6.2010 (7,595 × 12 000 EUR =) | 91 140 EUR |
Beispiel 3: (Aufschubzeit)
| Besteuerungszeitpunkt | 14.6.2010 |
| Vierteljährliche Rate | 3 000 EUR |
| Fälligkeit der 1. Rate nach dem Besteuerungszeitpunkt | 20.9.2011 |
| Fälligkeit der letzten Rate | 20.12.2019 |
| Laufzeit (14.9.2011 bis 13.3.2020) | 8 Jahre, 6 Monate |
| Aufschubzeit (14.6.2010 bis 13.9.2011) | 1 Jahr, 3 Monate |
Berechnung:
| Vervielfältiger für 9 Jahre (Tabelle 2) | 7,143 |
| Vervielfältiger für 8 Jahre | 6,509 |
| Differenz | 0,634 |
| davon 6/12 | 0,317 |
| interpoliert (6,509 + 0,317 =) | 6,826 |
| Jahreswert (4 × 3 000 EUR =) | 12 000 EUR |
| Barwert am 14.9.2011 (6,826 × 12 000 EUR =) | 81 912 EUR |
| Abzinsungsfaktor für 2 Jahre (Tabelle 1) | 0,898 |
| Abzinsungsfaktor für 1 Jahr | 0,948 |
| Differenz | – 0,050 |
| davon 3/12 | – 0,013 |
| interpoliert (0,948 – 0,013 =) | 0,935 |
| Gegenwartswert am 14.6.2010 (0,935 × 81 912 EUR =) | 76 588 EUR” |
cc) Befristung bis zum Tod einer Person
Rz. 165
[Autor/Stand] Die Vervielfältiger zur Berechnung der Kapitalwerte lebenslänglicher Nutzungen und Leistungen (insbesondere Leibrenten) sind nach der Sterbetafel des Statistischen Bundesamts zu ermitteln und ab dem 1.1. des auf die Veröffentlichung der Sterbetafel durch das Statistische Bundesamt folgenden Kalenderjahres anzuwenden. Der Kapitalwert ist unter Berü...
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