- Bestimmung des steuerrechtlichen Abzinsungsfaktors
- Steuerrechtliche Bewertung und Buchung
- Handelsrechtliche Bewertung
Die Rückstellung ist handelsrechtlich mit dem Erfüllungsbetrag auszuweisen, während steuerlich der Wert am jeweiligen Bilanzstichtag angesetzt werden muss. Außerdem müssen Rückstellungen mit einer Laufzeit von mindestens 1 Jahr abgezinst werden. Die Abzinsung wird handelsrechtlich anders berechnet als nach Steuerrecht. D.h., dass steuerlich in der Regel ein anderer Betrag auszuweisen ist. Kapitel 1 zeigt, wie steuerrechtlich richtig gerechnet wird.
Der Unternehmer kann für Garantieleistungen, mit denen er innerhalb der nächsten 2 Jahre rechnet, in seiner Bilanz eine pauschale Rückstellung bilden.
Beispiel
Für pauschale Garantieverpflichtungen in den nächsten 2 Jahren ermittelt er im Zusammenhang mit dem Jahresabschluss zum 31.12. einen Aufwand von 35.000 EUR.
Zusätzlich sind bereits bis zum 31.12. konkrete Gewährleistungsansprüche ihm gegenüber geltend gemacht worden, bei denen er mit einer Inanspruchnahme i.H.v. rd. 20.000 EUR rechnen muss. Er muss damit rechnen, dass er seine Verpflichtung zur Zahlung in 1 Jahr und 6 Monaten erfüllen muss.
Lösung
- Bei Pauschalrückstellungen für Garantie- und Gewährleistungsansprüche findet aus Vereinfachungsgründen keine Abzinsung statt (Rz. 27 des BMF-Schreibens vom 26.5.2005, IV B 2 – S 2175 – 7/05).
- Die Einzelrückstellungen für Garantie und Gewährleistungsansprüche sind abzuzinsen, wenn die voraussichtliche Laufzeit mindestens 12 Monate beträgt (handelsrechtlich mehr als 12 Monate). Der Vervielfältiger ist der Tabelle für die Abzinsung einer unverzinslichen Forderung oder Schuld, die nach bestimmter Zeit in einem Betrag fällig ist, zu entnehmen.
Auszug aus der Tabelle zu § 12 Abs. 3 BewG:
Anzahl der Jahre | Vervielfältiger | Anzahl der Jahre | Vervielfältiger |
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 | 0,948 0,898 0,852 0,807 0,765 0,725 0,687 0,652 0,618 0,585 | 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 | 0,555 0,526 0,499 0,473 0,448 0,425 0,402 0,381 0,362 0,343 |
Berechnung für die Laufzeit von 1 Jahr und 6 Monaten:
Abzinsungsfaktor für 2 Jahre | 0,898 |
Abzinsungsfaktor für 1 Jahre | 0,948 |
Differenz | –0,050 |
davon (6/12) | –0,025 |
1 Jahr + 6 Monate (0,948 – 0,025 =) | 0,923 |
Der abgezinste Wert für die Einzelrückstellung beträgt | |
am 31.12. (0,923 × 20.000 EUR =) | 18.460 EUR |
Die Pauschalrückstellung beträgt | 30.000 EUR |
Rückstellung für Gewährleistung insgesamt | 48.460 EUR |
Konto SKR 03 Soll | Konten- bezeichnung | Betrag | Konto SKR 03 Haben | Konten- bezeichnung | Betrag |
4790 | Aufwand für - Gewährleistungen | 48.460 | 0974 | Rückstellungen für Gewährleistungen | 48.460 |
Konto SKR 04 Soll | Konten- bezeichnung | Betrag | Konto SKR 04 Haben | Konten- bezeichnung | Betrag |
6790 | Aufwand für - Gewährleistung | 48.460 | 3090 | Rückstellung für Gewährleistungen (Gegenkonto 6790) | 48.460 |
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