Schwarz/Pahlke/Keß, AO Vorbemerkungen zu §§ 140–148 / 2 Freiwillige Führung von Büchern und Aufzeichnungen

Rz. 31

Führt jemand Bücher und Aufzeichnungen, ohne nach den §§ 140, 141 AO hierzu verpflichtet zu sein, so hat er gleichwohl die allgemeinen Ordnungsvorschriften zu beachten.^[1] Allerdings entfallen bei freiwilliger Buchführung die an das pflichtwidrige Verhalten geknüpften bußgeld- bzw. strafrechtlichen Rechtsfolgen.^[2] Die unrichtige Buchung von Geschäftsvorfällen erfüllt regelmäßig nicht den Straftatbestand der Steuerhinterziehung nach § 370 AO^[3], sondern ist nur als straflose Vorbereitungshandlung zu werten.^[4] Nur bei der Verwendung falscher Belege (s. Rz. 30) kann ggf. bereits eine strafbare versuchte Steuerhinterziehung^[5] vorliegen.^[6]

[1] S. § 146 Abs. 6 AO; Hessisches FG v. 26.3.1997, 1 K 3108/93, EFG 1998, 252; Klein/Rätke, AO, 16. Aufl. 2022, § 146 Rz. 112; kritisch hierzu Görke, in HHSp, AO/FGO, Vor §§ 140–148 AO Rz. 26ff., der die Regelung des § 146 Abs. 6 AO als in mehrfacher Hinsicht unklar kritisiert.

[2] S. Rz. 29, Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, Vor § 140 AO Rz. 20.

[3] A. A. Drüen, in Tipke/Kruse, AO/FGO, Vor § 140 AO Rz. 20.

[4] Webel/Dumke, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 370 AO Rz. 145.

[5] § 370 Abs. 2 AO.

[6] Webel/Dumke, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 370 AO Rz. 143.