Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 352 Einspruchsbefugnis bei der ... / 4.2 Individuelle Einspruchsbefugnis nach § 352 Abs. 1 Nr. 3–5 AO

4.2.1 Allgemeines

Rz. 30

Die Einschränkung des Rechtsschutzes durch § 352 Abs. 1 Nr. 1 u. 2 AO besteht dann nicht, wenn durch den Feststellungsbescheid in die eigene Rechtssphäre des einzelnen Feststellungsbeteiligten eingegriffen wird und seine Interessen durch den bestellten Vertreter oder Einspruchsbevollmächtigten i. S. v. § 352 Abs. 2 AO insoweit nicht wahrgenommen werden können.^[1] Den Feststellungsbeteiligten steht eine eigene Einspruchsbefugnis auch dann zu, wenn ein vertretungsberechtigter Geschäftsführer oder Einspruchsbevollmächtigter vorhanden ist oder sich die Einspruchsbefugnis auch aus § 352 Abs. 1 Nr. 2 AO ergibt, soweit in ihrer Person die Voraussetzungen des § 352 Abs. 1 Nr. 3–5 AO erfüllt sind.^[2] Die individuelle Einspruchsbefugnis des Feststellungsbeteiligten ist in den in § 352 Abs. 1 Nr. 3 bis 5 AO aufgezählten Fällen auch dann gegeben, wenn ein vertretungsberechtigter Geschäftsführer oder Einspruchsbevollmächtigter i. S. v. § 352 Abs. 2 AO vorhanden ist.^[3] Die individuelle Einspruchsbefugnis des Feststellungsbeteiligten tritt in diesen Fällen neben die der Personenvereinigung nach § 352 Abs. 1 Nr. 1 AO, verdrängt sie aber nicht.^[4]

Die Einspruchsbefugnis setzt auch in diesem Fall die Geltendmachung einer Beschwer i. S. v. § 350 AO voraus.^[5]

Rz. 31

Ergibt sich nach § 352 Abs. 1 Nr. 3 bis 5 AO die individuelle Einspruchsbefugnis des einzelnen Feststellungsbeteiligten, so ist nach h. M. daneben auch die Personenvereinigung zur Wahrnehmung der Interessen der einzelnen Feststellungsbeteiligten einspruchsbefugt.^[6]

Dementsprechend ist die Personenvereinigung hinzuzuziehen, wenn nur ein einzelner Feststellungsbeteiligter von seiner Einspruchsbefugnis Gebrauch macht.^[7]

Rz. 32

Für die Einspruchsbefugnis im Fall der Gesamtrechtsnachfolge bei Feststellungsbeteiligten ergibt sich keine Besonderheit. Die Gesamtrechtsnachfolger treten in die Rechtsstellung ihres Rechtsvorgängers auch hinsichtlich der Einspruchsbefugnis ein.^[8] Für eine Miterbengemeinschaft am Anteil eines Feststellungsbeteiligten ergibt sich die Einspruchsbefugnis intern selbst wieder nach § 352 AO.

[1] Vgl. BFH v. 14.10.1997, IV B 147/96, BFH/NV 1998, 345.

[2] BFH v. 27.5.2004, IV R 48/02, BStBl II 2004, 964.

[3] BFH v. 27.5.2004, IV R 48/02, BStBl II 2004, 964.

[4] BFH v. 27.4.2006, IX B 190/05, BFH/NV 2006, 1503.

[5] BFH v. 29.5.2001, VIII R 10/00, BFH/NV 2001, 1498.

[6] BFH v. 4.5.1972, IV 251/64, BStBl II 1972, 672; BFH v. 10.1.1973, I R 114/71, BStBl II 1973, 263; BFH v. 10.7.2006, VIII R 24/06, BFH/NV 2006, 2077; BFH v. 3.9.2009, IV R 17/07, BStBl II 2010, 631, BFH/NV 2010, 745; BFH v. 11.11.2014, VIII R 37/11, Haufe-Index 8018674; Klein/Rätke, AO, 13. Aufl. 2016, § 352 AO Rz. 6; Siegers, in HHSp, AO/FGO, § 352 AO Rz. 244; Brandis, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 48 FGO Rz. 17; Hardtke, in Kühn/v. Wedelstädt, AO/FGO, 21. Aufl. 2015, § 352 AO Rz. 15; Werth, in Beermann/Gosch, AO/FGO, § 352 AO Rz. 24; a. A. Woerner, BB 1975, 355.

[7] BFH v. 31.1.1992, VIII B 33/90, BStBl II 1992, 559 m. w. N.; BFH v. 14.12.1995, IV R 106/94, BStBl II 1996, 226; BFH v. 5.12.1995, VIII R 67/94, BFH/NV 1996, 485; BFH v. 24.4.1997, IV R 20/96, BFH/NV 1997, 795; BFH v. 30.3.1999, VIII R 15/97, BFH/NV 1999, 1468; BFH v. 10.7.2006, VIII R 24/06, BFH/NV 2006, 2077.

[8] BFH v. 10.10.1985, IV B 30/85, BStBl II 1986, 68, 69; BFH v. 24.3.1999, I R 114/97, BStBl II 2000, 399 m. w. N.; BFH v. 30.1.2004, IV B 81/02, n. v.; BFH v. 25.4.2006, VIII R 102/03, BFH/NV 2006, 1671.

4.2.2 Einspruchsbefugnis ausgeschiedener Feststellungsbeteiligter – § 352 Abs. 1 Nr. 3 AO

Rz. 33

Die Vertretungsbefugnis des Geschäftsführers endet mit dem Ausscheiden eines Feststellungsbeteiligten^[1] im Verhältnis zu dem Ausgeschiedenen. Der vertretungsbefugte Geschäftsführer kann für den Ausgeschiedenen nicht mehr rechtsverbindlich handeln.^[2] Dabei kommt es nicht darauf an, ob der Feststellungsbeteiligte schon vor Bekanntgabe des angefochtenen Feststellungsbescheids ausgeschieden ist.^[3] Auch wenn ein Feststellungsbeteiligter erst während eines bereits anhängigen Einspruchs- oder rechtshängigen Klageverfahrens bzw. Rechtsmittelverfahrens ausscheidet, ist er notwendig hinzuzuziehen.^[4]

Der ausgeschiedene Feststellungsbeteiligte ist nunmehr selbstständig gegen einen Feststellungsbescheid einspruchsbefugt, der den Zeitraum seiner Zugehörigkeit zur Personenvereinigung betrifft.^[5] Die Einspruchsbefugnis des ausgeschiedenen Gesellschafters setzt voraus, dass ihm der Feststellungsbescheid auch bekannt gegeben worden ist.^[6] Die Finanzbehörde hat die Bekanntgabe nachzuholen, da der Bekanntgabemangel durch eine Hinzuziehung nicht geheilt werden kann.^[7]

Dem ausgeschiedenen Feststellungsbeteiligten fehlt die Einspruchsbefugnis für Streitfragen, die nur andere Feststellungsbeteiligte angehen.^[8]

[1] BFH v. 23.2.2011, I R 52/10, BFH/NV 2011, 1354; BFH v. 31.1.2008, IV B 147/06, BFH/NV 2008, 1101 zur Liquidation – Rz. 15.

[2] BFH v. 13.12.1979, IV B 79/79, BStBl II 1980, 329.

[3] BFH v. 18.12.1990, VIII R 134/86, BStBl II 1991, 882; BFH v. 23.2.1999, VIII R 42/97, BFH/NV 1999, 1113; BFH v. 15.3.2007, IV R 52/04, BFH/NV 2007...