Rn. 1370
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
§ 3 Nr 40 S 1 Buchst d EStG ist im Bereich des Teileinkünfteverfahrens die wohl praktisch am wichtigsten.
Rn. 1370a
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Aufgrund der Einführung der AbgSt für nicht-betriebliche KapErtr iSd § 20 Abs 1 Nr 1 EStG (insbesondere Dividenden) und § 20 Abs 1 Nr 9 EStG ergibt sich ab VZ 2009 Folgendes:
| Beteiligung wird gehalten im | Rechtsfolge | Rechtsgrundlage |
|---|---|---|
| BV (inländisches oder ausländisches) | Teileinkünfteverfahren gilt (nach wie vor) | § 3 Nr 40 S 2 EStG iVm § 20 Abs 8 EStG |
| PV, Erträge sind wegen § 20 Abs 8 EStG jedoch den Einkünften aus VuV zuzurechnen | Teileinkünfteverfahren gilt (nach wie vor) | § 3 Nr 40 S 2 EStG iVm § 20 Abs 8 EStG |
| PV, Erträge sind solche aus KapVerm, jedoch optiert Anteilseigner zum Teileinkünfteverfahren | Teileinkünfteverfahren gilt | § 32d Abs 2 Nr 3 EStG |
| PV im Übrigen | AbgSt gilt (neu ab VZ 2009) | § 32d Abs 1 EStG |
Zur Abgrenzung von DBA-Schachtelprivilegien und teilweise steuerfrei zu belassenden Dividenden nach § 3 Nr 40 S 1 Buchst d EStG s BFH vom 01.06.2022, I R 44/18, BFH/NV 2022, 1365.
Rn. 1371
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Der Anwendungsbereich des Teileinkünfteverfahrens ist daher insoweit ab VZ 2009 eingeschränkt.
Rn. 1372
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Zu weiteren Einzelheiten in § 3 Nr 40 S 1 Buchst d EStG:
| Tatbestandsmerkmal | Erläuterung dazu |
|---|---|
| Bezüge iSd § 20 Abs 1 Nr 1 EStG | s § 20 Rn 200ff (Möllenbeck) |
| Einnahmen iSd § 20 Abs 1 Nr 9 EStG | s § 20 Rn 720ff (Möllenbeck) |
| vGA, die Einkommen der Körperschaften nicht gemindert hat (mit Ausnahme in S 2, s Rn 1373) | s Rn 1373; zum Begriff der vGA s § 20 Rn 282ff (Möllenbeck) |
Rn. 1373
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Zur Änderung des § 3 Nr 40 S 1 Buchst d S 2 EStG (betreffend vGA) grds ab VZ 2014 s Rn 1340c. Zur Einfügung des S 3 durch Art 1 Nr 2 a, Nr 13 Buchst a Doppelbuchst aa des Gesetzes zur Umsetzung der Anti-Steuervermeidungsrichtlinie (ATAD-Umsetzungsgesetz vom 25.06.2021, BGBl I 2021, 2035) für alle nach dem 31.12.2019 zufließende Bezüge s Rn 1340g. Dabei setzt der eingefügte S 3 wie § 8b Abs 1 S 3 KStG den Art 9 Abs 2 Buchst b iVm Art 2 Abs 9 Unterabs 1 Buchst a der ATAD-Richtlinie um (BT-Drucks 19/28652 S 32) außer Kraft.
Rn. 1374
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§ 3 Nr 40 S 3 und S 4 EStG enthalten Ausnahmetatbestände, bei denen das Teileinkünfteverfahren nicht eingreift, dh insoweit besteht volle StPfl: hierzu s Rn 1352. Zur Änderung des § 3 Nr 40 S 3, 4 EStG s Rn 1340c.
Rn. 1375
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Zu den Begriffen in § 3 Nr 40 S 3, 4 EStG s Rn 1345.
Rn. 1376
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Hinzurechnungsbeträge nach § 10 Abs 2 AStG aF bis einschließlich VZ 2021 gehörten zwar zu den Einkünften nach § 20 Abs 1 Nr 1 EStG (s § 10 Abs 2 S 1 AStG aF bis einschließlich VZ 2021), jedoch war dafür § 3 Nr 40 S 1 Buchst d EStG nicht anzuwenden (§ 10 Abs 2 S 3 AStG aF bis einschließlich VZ 2021). Hierzu s § 3 Nr 41 EStG (s Rn 1530ff).
Rn. 1377–1379
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
vorläufig frei
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