Rn. 1670
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
§ 3 Nr 45 EStG ist konstitutiv (glA FG München vom 20.11.2020, 8 K 2654/19, DStRK 2021, 281, Rev als unbegründet zurückgewiesen durch BFH vom 23.11.2022, VI R 49/20, BFH/NV 2023, 373); Vosskuhl/Wenzel, NWB Nr 21/009, 1575); die Vorschrift befreit die eigentlich lstpfl Vorteile des ArbN aus der privaten Nutzung von bestimmter betrieblicher Hard- und Software von der ESt. Die Vorschrift wurde durch Gesetz zur Änderung des InvZulG 1999 (vom 20.12.2000, BGBl I 2000, 1850) eingefügt, und zwar – also rückwirkend – mit Wirkung ab VZ 2000 (§ 52 Abs 5 EStG aF; s OFD Bln vom 12.06.2001, DB 2001, 1908).
Rn. 1671
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Die Vorschrift will das Steuerrecht vereinfachen (BT-Drucks 17/8867, 12; FG München vom 20.11.2020, 8 K 2654/19, DStRK 2021, 281, Rev als unbegründet zurückgewiesen durch BFH vom 23.11.2022, VI R 49/20, BFH/NV 2023, 373; kritisch Bergkemper, FR 2005, 894, auch s Rn 5) und zugleich auch die Internet-Nutzung fördern (BFH BStBl II 2004, 958). Durch die Nutzungsüberlassung von bestimmter Hard- und Software vom ArbG an den ArbN wird die Freigrenze von EUR 44/Monat bzw EUR 50/Monat ab VZ 2022) für Sachbezüge in § 8 Abs 2 S 11 EStG also nicht geschmälert.
Rn. 1672
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Durch Art 3 Nr 1 und Nr 3a des Gesetzes zur Änderung des GemeindefinanzreformG und von steuerlichen Vorschriften (vom 08.05.2012, BGBl I 2012, 1030) wurde § 3 Nr 45 EStG rückwirkend geändert, zurück bis auf den erstmaligen Anwendungszeitraum der Vorschrift (s Rn 1670; s Hechtner, NWB 15/2012, 1216). Diese Rückwirkung griff in abgeschlossene VZ ein, es handelte sich somit um eine echte Rückwirkung iSd Rspr des (1. Senats des) BVerfG (s § 52 Rn 61ff (Pust)). Diese wirkte hier jedoch, da der Anwendungsbereich der Steuerbefreiungsvorschrift erweitert wird, zugunsten der ArbN und ist daher verfassungsrechtlich ohne weiteres zulässig. Die Rückwirkung konnte sich naturgemäß nur auf alle noch "offenen", also nicht bestandskräftigen Fälle erstrecken.
Rn. 1672a
Stand: EL 170 – ET: 01/2024
Art 5 Nr 3b, Art 16 Abs 2 des Gesetzes zur Anpassung der AO an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 22.12.2014, BGBl I 2014, 2417) fügte an § 3 Nr 45 EStG einen S 2 an, und zwar mit Wirkung ab 01.01.2015 (s Rn 1694aff).
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