Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15b ... / 5. Nicht betroffene Gestaltungen

a) Private Equity-Fonds, Venture Capital-Fonds

Rn. 131

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Nicht betroffen sind nach der Vorstellung des Gesetzgebers (BT-Drucks 16/107, 7; s Rn 6):

• Private Equity-Fonds,
• Venture Capital-Fonds,

weil diese ihren Anlegern "konzeptionell" keine Verluste zuwiesen (glA Gragert, NWB 39/2007, 3413; Seeger in Schmidt, § 15b EStG Rz 8; Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 22; einschränkend BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 12 und Fleischmann, DB 2007, 1721: "regelmäßig nicht"). Hier stellt sich dann zB die Frage der 10 %-Grenze in § 15b Abs 3 EStG nicht.

b) Auslandsfonds

Rn. 132

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Ganz allg sollen nach Ansicht des Gesetzgebers (BT-Drucks 16/107, 10) Fonds nicht betroffen sein, die nicht primär darauf angelegt sind, ihren Anlegern einen Verlust zuzuweisen, sondern mit der Steuerfreiheit der Renditen werben (also zB Auslandsfonds mit nach DBA steuerfrei gestellten, jedoch dem Progressionsvorbehalt unterliegenden Einkünften!). GlA BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 12; Gragert, NWB 39/2007, 3413; Brandtner/Lechner, BB 2007, 1922; Fleischmann, DB 2007, 1721; Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 23). Nunmehr sieht auch BFH v 28.06.2017, VIII R 57/14, BStBl II 2017, 144 ein Indiz gegen ein Steuerstundungsmodell, wenn der Fonds sich nicht nur auf das Inland beschränkt (auch s Rn 125 "Keine Inlandsbeschränkung").

c) Bauträgergestaltungen

Rn. 133

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Ausführlich s Rn 122ff.

d) §-5a-EStG-Schiffs-Fonds

Rn. 134

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Nicht betroffen sind mE auch (glA Beck, DStR 2006, 61, Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 19; jedoch nicht ausdrücklich in BT-Drucks 16/107 genannt) Schiffs-Fonds, die von Anfang an ihren Gewinn nach § 5a EStG (sog Tonnagebesteuerung) ermitteln.

e) Kapitalgesellschaft

Rn. 135

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Für die Frage, ob KapGes Steuerstundungsmodelle iSd § 15b EStG sein können, ist mE zu unterscheiden (ohne Differenzierung Beck, DStR 2006, 61):

• Es besteht keine körperschaftsteuerliche (§§ 14ff KStG) Organschaft zwischen KapGes und Anteilseigner (in Form einer natürlichen Person oder PersGes): § 15b EStG ist hier nicht anwendbar, weil der StPfl nicht Verluste auf Ebene der KapGes mit eigenen positiven Einkünften verrechnen kann.
• Es besteht eine körperschaftsteuerliche (§§ 14ff KStG) Organschaft zwischen KapGes und Anteilseigner (in Form einer natürlichen Person): Auch eine (unbeschränkt stpfl) natürliche Person oder PersGes iSd § 15 Abs 1 Nr 2 EStG kann Organträger sein (§ 14 Nr 3 S 1 KStG). Rechtsfolge der Organschaft ist, dass das – hier nur interessierende – negative Einkommen der KapGes (= Organgesellschaft) dem Organträger grds zugerechnet wird (§ 14 S 1 KStG). In diesem Fall können beim Organträger sehr wohl negative Einkünfte aus Steuerstundungsmodellen entstehen und § 15b EStG anwendbar sein.