Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15b ... / 4. Betroffene Fonds

Rn. 127

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Welche Fonds davon betroffen sein können, s Rn 6f.

Rn. 128

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Es kommt dabei nicht darauf an, ob (BT-Drucks 16/107, 10)

• der Fonds als Hersteller oder Erwerber eines Investitionsguts anzusehen ist oder ob überhaupt in ein WG investiert wird,
• mehrere StPfl gemeinsam im Hinblick auf die Einkünfteerzielung tätig werden oder ob es sich um modellhafte Investitionen einer Einzelperson handelt (glA BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 7 mit Bsp: Lebens- und Rentenversicherung gegen Einmalbetrag, gekoppelt mit Darlehen; Rönig, NWB 20/2014, 1490; Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 20.

Rn. 129

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Bei doppel-/mehrstöckigen Gestaltungen ist § 15b EStG bereits auch auf der Ebene der Untergesellschaft zu prüfen, ein Verlustausgleich zwischen den Beteiligungen auf der Ebene der Obergesellschaft ist nicht möglich (BT-Drucks 16/107, 11; BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 21 mit einzelnen Fallvarianten; glA Ronig, NWB F 3, 13 971; Pohl, DStR 2007, 382; Gragert, NWB 39/2007, 3413; Seeger in Schmidt, § 15b EStG Rz 11; Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 21a; aA Lechner/Lemaitre, DStR 2006, 689; Lüdicke/Naujok, DB 2006, 744; Naujok, DStR 2007, 1601; kritisch auch Brandtner/Lechner, BB 2007, 1922; nur referierend Fleischmann, DB 2007, 1721). Unklar ist die Rechtslage, wenn die Untergesellschaft ein Steuerstundungsmodell ist, nicht aber die Obergesellschaft (Seeger in Schmidt, § 15b EStG Rz 11).

Rn. 130

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Bei Zebragesellschaften (vermögensverwaltende PersGes, deren Anteile von den Anteilseignern teils im PV, teils im BV gehalten werden) ist auf der Ebene der vermögensverwaltenden PersGes festzustellen, ob ein Steuerstundungsmodell vorliegt; die ggf erfolgende Umqualifizierung der Einkünfte auf Gesellschafterebene ändert dies grds nicht (BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 20; Gragert, NWB 39/2007, 3413; Fleischmann, DB 2007, 1721; Naujok, DStR 2007, 1601; Seeger in Schmidt, § 15b EStG Rz 14).