Zusammenfassung
Wenn das Entgelt falsch berechnet ist, zu wenig geliefert wurde oder Sonderrabatte gewährt werden sollen, dann werden Gutschriften erstellt. Welche Besonderheiten Sie in Bezug auf die Umsatzsteuer und Buchung beachten müssen, erfahren Sie hier.
1 Gutschrift wegen Preis- bzw. Entgeltminderung
Wird zu wenig oder mangelhafte Ware geliefert oder eine Leistung nicht zur Zufriedenheit des Kunden erbracht, kann die Minderung des Kaufpreises (Rechnungsbetrag) über eine Gutschrift erfolgen. Umsatzsteuerlich gilt der Sachverhalt nicht als "Gutschrift", sondern als "Korrektur einer ergangenen Rechnung"[1] bzw. als Entgeltberichtigung nach § 17 UStG.
Gutschrift für zu wenig gelieferte Ware
Schraubenlieferant Schulz liefert am 30.4. an die Metallbau Müller GmbH 1.000 Spezialschrauben und berechnet hierfür 4.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer (= 760 EUR). Nach Erhalt der Ware stellt die Müller GmbH fest, dass nur 800 Schrauben geliefert wurden. Schulz, der davon in Kenntnis gesetzt wurde, erteilt der Müller GmbH eine Gutschrift über 800 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer (= 152 EUR).
Müller bucht die Eingangsrechnung:
Buchungsvorschlag Buchung Wareneinkauf
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
3400/5400 | Wareneingang 19 % Vorsteuer | 4.760 | 1600/3300 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 4.760 |
Das Konto 3400/5400 "Wareneingang 19 % Vorsteuer" ist ein Automatikkonto. Die Vorsteuer wird automatisch auf das entsprechende Vorsteuerkonto gebucht.
Bei Erhalt der Gutschrift kontiert Müller:
Buchungsvorschlag Buchung Rechnungskorrektur
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
1600/3300 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 952 | 3400/5400 | Wareneingang 19 % Vorsteuer | 952 |
Das Konto 3400/5400 "Wareneingang 19 % Vorsteuer" ist ein Automatikkonto. Die Vorsteuer wird automatisch auf dem entsprechenden Vorsteuerkonto gemindert.
Schraubenlieferant Schulz bucht die Ausgangsrechnung:
Buchungsvorschlag Buchung Warenverkauf
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
1400/1200 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 4.760 | 8400/4400 | Erlöse 19 % Umsatzsteuer | 4.760 |
Das Konto 8400/4400 "Erlöse 19 % Umsatzsteuer" ist ein Automatikkonto, d. h. hier wird die Umsatzsteuer automatisch aus den Erlösen herausgerechnet.
Bei Erteilung der Gutschrift kontiert Schulz:
Buchungsvorschlag Buchung Rechnungskorrektur
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
8400/4400 | Erlöse 19 % Umsatzsteuer | 952 | 1400/1200 | Forderungen aus Lieferungen und Leistungen | 952 |
Das Konto 8400/4400 "Erlöse 19 % Umsatzsteuer" ist ein Automatikkonto, d. h. hier wird die Umsatzsteuer automatisch aus der Erlösminderung herausgerechnet.
Besteht die Forderung am Bilanzstichtag, ist diese mit 3.808 EUR (4.760 EUR – 952 EUR) zu bilanzieren.
2 Herstellergutschrift für den Endabnehmer
Die Erteilung von Gutschriften bzw. Gutscheinen des Herstellers an die Kunden eines Einzelhändlers regelt Abschn. 17.2 Abs. 4 UStAE.
Preisnachlassgutschein aufgrund von Werbeaktion
Der Hersteller (H) verkauft seine Ware zum Herstellerpreis von 100 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer (= 19 EUR) an den Einzelhändler (E). Der Kunde (K) kauft die Ware für 178,50 EUR (= 150 EUR zzgl.28,50 EUR USt) vom Einzelhändler. Im Rahmen einer Werbeaktion des Herstellers erhält der Kunde vom Hersteller einen Preisnachlassgutschein i. H. v. 10 EUR, den er beim Einzelhändler einlösen kann.
Der Kunde zahlt dem Einzelhändler 168,50 EUR bar und 10 EUR in Form des Gutscheins. E reicht den Gutschein bei H ein und H erstattet 10 EUR an E.
Für die Lieferung des E an K werden 168,50 EUR berechnet.
a) | E bucht die Entgegennahme des Bargelds |
Buchungsvorschlag Buchung Barerlöse
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
1000/1600 | Kasse | 168,50 | 8200/4000 | Erlöse | 141,60 |
1770/3800 | Umsatzsteuer | 26,90 |
Ist K Unternehmer, kann er 26,90 EUR Vorsteuer abziehen, wenn ihm eine ordnungsgemäße Rechnung i. S. d. §§ 14, 14a UStG vorliegt.
b) | E bucht den Erhalt des Gutscheins |
Buchungsvorschlag Buchung Erhalt des Gutscheins
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
1600/3300 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 10 | 8200/4000 | Erlöse | 8,40 |
1770/3800 | Umsatzsteuer | 1,60 |
c) | E bucht die Lieferung des H |
Buchungsvorschlag Buchung Wareneinkauf
Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung | Betrag | Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung | Betrag |
---|---|---|---|---|---|
3200/5200 | Wareneingang | 100 | 1600/3300 | Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen | 119 |
1570/1400 | Abziehbare Vorsteuer | 19 |
d) | H bucht den Warenverkauf an E |
Buchungsvorschlag Buchung Warenverkauf
Konto ... |
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