Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 2.2 Verhältnis zur Kapitalertragsteuer

Tz. 5

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Die auf Dividenden nach § 3 Nr 40 S 1 Buchst d und e EStG erhobene KapSt (s § 43 Abs 1 S 3 EStG) kann iRd Veranlagung in voller Höhe angerechnet werden (s § 36 Abs 2 S 1 Nr 2 S 1 EStG). Bei beschr stpfl AE ist die ESt idR durch den KapSt-Abzug abgegolten (s § 50 Abs 5 S 1 EStG, Ausnahme: Die Dividenden sind BE eines inl Betriebs, § 50 Abs 5 S 2 EStG). Desens (IStR 2003, 613, 620) bezweifelt, ob der abgeltende KapSt-Abzug gegen die Kap-Verkehrsfreiheit verstößt. Ebenfalls hierzu und wegen der ab dem VZ 2009 idR bestehenden Gleichbehandlung zwischen unbeschr und beschr stpfl AE, s Tz 11; s Eckert (IStR 2002, 406) und s Holthaus (IStR 2003, 600).

Das EURLUmsG sieht auch in den Fällen des § 3 Nr 40 S 1 Buchst g und h EStG einen KapSt-Einbehalt vor (s § 43 S 1 Nr 1 EStG).

Ausl Quellen-St (KapSt), die auf in D gem § 3 Nr 40 Buchst d EStG zu 60 % (bis VZ 2008: zur Hälfte) stpfl Ausl-Dividenden entfällt, ist iRd Höchstgrenzen des § 34c Abs 1 EStG ins ges und nicht nur zu 60 %/zur Hälfte anrechenbar. Ebenso s Urt des FG Hamburg v 24.04.2009 (EFG 2010, 9). Entspr gilt für die Anwendung des § 34c Abs 2 EStG bis zum VZ 2006. Ab dem VZ 2007 kommt ein Abzug der ausl St nach § 34c Abs 2 EStG nur noch insoweit in Betracht, als die Eink nicht stfrei sind (s § 34c Abs 2 EStG idF des JStG 2007).

Bei über Investmentfonds gehaltenen Anteilen an Kö (s Tz 19 ff) ist die Anrechnung der ausl St nach § 34c Abs 1 EStG hingegen auf 60 %/die Hälfte beschr, da die ausl St insoweit nicht anrechnungsfähig oder abzb ist, als sie auf stfreie ausgeschüttete oder ausschüttungsgleiche Erträge entfällt (s § 4 Abs 3 InvStG, weiter s Schr des BMF v 18.08.2009, BStBl I 2009, 931 Rn 82).

Ungeachtet der Einführung des Halb-Eink-Verfahrens wird im VZ 2001 der avoir fiscal bei natürlichen Personen in voller Höhe gewährt. Für VZ ab 2002 wird die französische St- Gutschrift nicht mehr gewährt (s Änderung des DBA/Frankreich durch das Zusatzabkommen v 20.12.2001, BStBl I 2002, 892). Zur Berücksichtigung des avoir fiscal nach Einführung des Halb-Eink-Verfahrens, ebenfalls s Erl des Fin-Min Nds v 17.01.2002 ( DB 2002, 400 ).