Änderung von Erbschaftsteuerbescheiden gem. § 175 Abs. 1 ... / 2. Anwendungsbereich

a) Zeitlicher Anwendungsbereich

Der zeitliche Anwendungsbereich des § 175 AO richtet sich maßgeblich nach dem EGAO. Nach Art. 97 § 9 Abs. 1 Satz 1 EGAO sind die Vorschriften der §§ 172 ff. AO dann anzuwenden, wenn nach dem 31.12.1976 ein Verwaltungsakt aufgehoben oder geändert wird. Dies gilt gem. Satz 2 auch dann, wenn der zu ändernde Verwaltungsakt vor dem 1.1.1977 erlassen wurde.

Die Aufhebung oder Änderung des Bescheids ist bis zum Ablauf der Festsetzungsfrist zulässig, für die nach § 175 Abs. 1 Satz 2 AO eine besondere, von § 170 Abs. 1 AO abweichende Anlaufhemmung gilt: Sie beginnt erst mit Ablauf des Jahres, in dem das Ereignis eintritt, wobei jedes Ereignis diese Frist erneut beginnen lässt (BFH v. 25.9.1996 – III R 53/93, BStBl. II 1997, 269 Rz. 5; BFH v. 20.12.2000 – III B 43/00, BFH/NV 2001, 744 Rz. 24). Unerheblich ist dabei, wann das Ereignis dem Finanzamt bekannt wird (Lehnert in Zugmaier/Nöcker, AO, 2022, § 175 Rz. 370; a.A. wohl BFH v. 25.9.1996 – III R 53/93, BStBl. II 1997, 269 – unter 5.).

b) Sachlicher Anwendungsbereich

Durch die Einordnung des § 175 in das Korrektursystem der AO (§§ 172 ff. AO) wird der Anwendungsbereich der Norm in sachlicher Hinsicht abgegrenzt, vgl. § 172 Abs. 1 Nr. 2 lit. d Halbs. 1 AO (v. Groll in Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO, Stand: 4/2023, § 175 Rz. 35). § 175 AO gilt damit für alle Steuern i.S.d. AO, also für alle Steuerbescheide i.S.d. § 155 AO und alle Bescheide, die wie Steuerbescheide behandelt werden (Koenig in Koenig, AO, 4. Aufl. 2021, § 175 Rz. 35; Frotscher in Schwarz/Pahlke, AO, Stand: 2/2023, § 175 Rz. 55).

Beraterhinweis Dementsprechend werden über § 181 Abs. 1 Satz 1 AO u.a. auch Feststellungsbescheide (BFH v. 28.10.2021 – IV R 12/19, BFH/NV 2022, 244; Klomp in BeckOK/AO, Stand: 4/2023, § 175 Rz. 10), über § 184 Abs. 1 Satz 3 AO Steuermessbescheide (Klomp in BeckOK/AO, Stand: 4/2023, § 175 Rz. 10; Frotscher in Schwarz/Pahlke, Stand: 2/2023, AO, § 155 Rz. 13) und über § 185 i.V.m. § 184 Abs. 1 Satz 3 AO Zerlegungsbescheide (Klomp in BeckOK/AO, Stand: 4/2023, § 175 Rz. 10; Frotscher in Schwarz/Pahlke, AO, Stand: 2/2023, § 155 Rz. 13) von dem Anwendungsbereich umfasst.