Rn. 320
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Auf die Beteiligungserträge ist das Teileinkünfteverfahren (§ 3 Nr 40 Buchst d o e EStG) anzuwenden. § 32d Abs 2 Nr 3 S 2 EStG enthält insoweit einen Ausschluss des § 3 Nr 40 S 2 EStG. Aufgrund des § 3c Abs 2 S 1 EStG sind dementsprechend auch WK im Zusammenhang mit der Beteiligung nur zu 60 % abziehbar (ausführlich zu den Rechtsfolgen Weiss, NWB 2017, 250, 255).
Rn. 321
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Ebenfalls ausgeschlossen sind nach § 32d Abs 2 Nr 3 S 2 EStG die Abs 6 u 9 des § 20 EStG. Der Ausschluss des § 20 Abs 9 EStG ist dabei zentral für die Regelung, da dadurch für Beteiligungsaufwendungen ein Abzug in den Grenzen des § 3c Abs 2 S 1 EStG ermöglicht wird.
Rn. 322
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Eine Umgehung des materiellen Korrespondenzprinzips des § 32d Abs 2 Nr 4 EStG ist durch die Antragstellung nicht möglich, da dieses auch für Zwecke des Teileinkünfteverfahrens (§ 3 Nr 40 Buchst d S 2 u 3 EStG) anwendbar ist.
Rn. 323
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Nach einer zunächst erfolgreichen Antragstellung kann die Beteiligungsquote des StPfl bis zum möglichen Widerruf des Antrags (dazu s Rn 311) steigen oder sinken. Für einen Hinzuerwerb von Anteilen geht die FinVerw davon aus, dass auch die hinzuerworbenen Anteile von dem Antrag erfasst werden (AbgSt-E BMF BStBl I 2016, 85 Tz 140).
Rn. 324
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
Sinkt die Beteiligung hingegen unter die nach § 32d Abs 2 Nr 3 EStG erforderlichen Quoten, soll nach Auffassung der FinVerw die Antragstellung für zukünftige VZ wirkungslos sein (AbgSt-E BMF BStBl I 2016, 85 Tz 139). Insb soll dann kein WK-Abzug innerhalb der Fünfjahresfrist möglich sein (R 32d Abs 3 EStR 2012).
Die OFD NW v 22.04.2015, DB 2015, 1014 hat die Wirkung des Antrags nur bis zum Ablauf des VZ bejaht, während dessen die Quoten unterschritten werden. Allerdings kann sie für ihre Rechtsauffassung das Urt des BFH v 21.10.2014, VIII R 48/12, BStBl II 2015, 270 nicht in Anspruch nehmen (Levedag, GmbHR 2016, 261, 267).
Rn. 325–329
Stand: EL 146 – ET: 10/2020
vorläufig frei
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