Rn. 648
Stand: EL 156 – ET: 02/2022
Da der Erbe eines selbstständig tätigen Gesamtrechtsnachfolgers in die Rechtsstellung des Erblassers eintritt (§ 1922 BGB), führt der Tod eines Freiberuflers nicht ohne weiteres zur Betriebsaufgabe. Vielmehr bezieht der Erbe weiterhin laufende betriebliche, ggf bei Fehlen der persönlichen Qualifikation, gewerbliche Einkünfte (BFH BStBl II 1993, 36; 1993, 716; 1994, 922; 1996, 4; zur ErbSt BFH BStBl II 2009, 852; 2010, 749; BFH/NV 2011, 1147). Erst das Verhalten des Erben entscheidet darüber, ob eine Betriebsaufgabe eintritt oder nicht (BFH BStBl II 1990, 837). Anders ist dies nur bei einem freiberuflichen Mitunternehmeranteil mit Fortsetzungsklausel (s Rn 629). Die Fortsetzung durch den überlebenden Gesellschafter steht der Veräußerung durch den Verstorbenen gleich (BFH BStBl II 1994, 227). Eine an die Erben zu entrichtende Abfindungszahlung ist Teil des Veräußerungsgewinns (BFH BStBl II 1994, 227).
Rn. 649
Stand: EL 156 – ET: 02/2022
Bei Fortführung des Betriebes durch den Erben aufgrund eigener Qualifikation sind die Buchwerte fortzuführen (§ 6 Abs 3 EStG, § 7 Abs 1 EStDV aF). Fehlt die eigene Qualifikation des Erben und lässt er deswegen den Betrieb durch einen qualifizierten Freiberufler führen, werden die Einkünfte des Erben als solche aus Gewerbebetrieb umqualifiziert (BFH BStBl II 1975, 168; 1981, 665; 1994, 922); anders ist dies auch nicht für eine kurze Übergangszeit; Ausnahme: Auseinandersetzung innerhalb von 6 Monaten nach dem Erbfall (Einzelheiten s Rn 294ff). Auch bei der Fortführung der Praxis durch eine freiberuflich qualifizierte Person bis zur Erlangung der Qualifikation durch den Rechtsnachfolger des Verstorbenen liegt keine Betriebsaufgabe vor (BFH BStBl II 1993, 36), ebenso bei der isolierten Verpachtung des Mandantenstamms (BFH BStBl II 1997, 546).
Nach dem Tod eines Künstlers können die Erben wählen zwischen einer sofortigen Betriebsaufgabe und der allmählichen Abwicklung (BFH BFH/NV 2007, 436).
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