Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 4.6 Realteilung der Personengesellschaft

Tz. 77

Stand: EL 106 – ET: 06/2022

Nach dem UntStFG ist nach § 16 Abs 3 S 2ff EStG bei Realteilungen nach dem 31.12.2000 sowohl bei der Zuteilung von Teilbetrieben oder MU-Anteilen als auch bei der Zuteilung von Einzel-WG eine Bw-Fortführung zwingend, sofern die Besteuerung der stillen Reserven sichergestellt ist. In diesem Fall entsteht in dem Zeitpunkt der Realteilung mangels Aufdeckung von stillen Reserven kein Gewinn iSd § 18 Abs 3 UmwStG. Der übernehmende MU tritt jedoch in die Rechtsstellung der Pers-Ges ein und führt damit die Fünf-Jahres-Frist fort. GlA s Trossen (in R/H/vL, 3. Aufl, § 18 UmwStG Rn 71); s Schnitter (in F/D, § 18 UmwStG Rn 99); s Bartelt (in Eisgruber, 2. Aufl, § 18 UmwStG Rn 105); s Klingberg (in B/H, § 18 UmwStG Rn 44a); s Schießl (in W/M, § 18 UmwStG Rn 242); s Roser (in Haase/Hofacker, 3. Aufl, § 18 UmwStG Rn 73); und s Bohnhardt (in H/M/B, 5. Aufl, § 18 UmwStG Rn 161). AA s Schmitt (in S/H, 9. Aufl, § 18 UmwStG Rn 55), der eine Fortführung der Fünf-Jahres-Frist mangels entspr Anordnung im § 16 Abs 2 S 2 EStG verneint.

Der gW ist jedoch nach § 16 Abs 3 S 4 EStG anzusetzen, soweit Einzel-WG (un-)mittelbar auf eine Kö übertragen werden. Weiter ist nach § 16 Abs 3 S 3 EStG rückwirkend der gW anzusetzen, soweit zum Bw übertragener Grund und Boden, übertragene Gebäude oder andere übertragene wes Betriebsgrundlagen innerhalb einer Frist von drei Jahren veräußert oder entnommen werden. Auch nach § 16 Abs 5 EStG kann rückwirkend der gW anzusetzen sein. In den vorstehenden Fällen ist § 18 Abs 3 UmwStG einschlägig, wenn die Realteilung innerhalb der Fünf-Jahres-Frist erfolgt, da diese eine Betriebsaufgabe darstellt (s Schr des BMF v 19.12.2018, BStBl I 2019, 6 Abschn I). GlA s Bohnhardt (in H/M/B, 5. Aufl, § 18 UmwStG Rn 162); s Schnitter (in F/D, § 18 UmwStG Rn 99); s Bartelt (in Eisgruber, 2. Aufl, § 18 UmwStG Rn 105); und s Trossen (in R/ H/ vL, 3. Aufl, § 18 UmwStG Rn 71). AA s Schießl (in W/M, § 18 UmwStG Rn 242ff), der danach differenziert, ob Teilbetriebe bzw MU-Anteile oder aber Einzel-WG iRd Realteilung zugeteilt werden. In den Fällen des rückwirkenden Ansatzes des gW ist entsch, dass die Realteilung innerhalb der Fünf-Jahres-Frist erfolgt. Unerheblich ist der Zeitpunkt des Sperrfristverstoßes. Zu einem vergleichbaren Problem iRd § 22 UmwStG s Tz 38.

Zu einer Anwendung des § 18 Abs 3 UmwStG bereits im Realteilungszeitpunkt kommt es auch insoweit, als eine Realteilung mit Spitzen- oder Wertausgleich erfolgt (s Schr des BMF v 19.12.2018, BStBl I 2019, 6 Abschn VI). Im Übrigen gelten die vorstehenden Grundsätze zum Bw-Ansatz. GlA s Schmitt (in S/H, 9. Aufl, § 18 UmwStG Rn 55); s Bartelt (in Eisgruber, 2. Aufl, § 18 UmwStG Rn 105); und s Schnitter (in F/D, § 18 UmwStG Rn 99). AA s Trossen (in R/H/vL, 3. Aufl, § 18 UmwStG Rn 71), der einen Gewinn aus einem Spitzenausgleich nach den allg Regeln der GewStPflicht unterwerfen will.