Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 4.2 Zur Person des Veräußerers

Tz. 53

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

§ 17 EStG gilt für Anteilsveräußerungen durch natürliche Personen, aber auch für Anteilsveräußerungen

•	durch Pers-Ges, die keine Gewinn-Eink haben. In diesem Fall wird die Kap-Beteiligung der Pers-Ges den Gesellschaftern für die Bestimmung des Veräußerungstatbestands anteilig zugerechnet mit der Folge, dass Veräußerer iSd § 17 EStG nicht die Pers-Ges, sondern die natürliche Person ist (anteilige Zurechnung des VG zu den Gesellschaftern, s § 39 Abs 2 Nr 2 AO; s Urt des BFH v 07.04.1976, BStBl II 1976, 557 und s Urt des BFH v 01.08.2012, BFH/NV 2013, 9). Diese Bruchteilsbetrachtung hat zur Folge, dass VG nach § 17 EStG weder Gegenstand einer einheitlichen und gesonderten Feststellung nach § 180 Abs 1 Nr 2 Buchst a AO noch Gegenstand des besonderen Feststellungsverfahrens nach § 179 Abs 2 S 3 AO sein können (s Urt des BFH v 09.05.2000, BStBl II 2000, 686; v 08.11.2005, BStBl II 2006, 253 und s Urt des FG Ba-Wü v 28.02.2002, EFG 2002, 839). Ebenfalls hierzu s Vfg der OFD Ffm v 05.03.2012 (DB 2012, 1179), s Prinz/Ommerborn (FR 2001, 977, 985), s Serafini (GStB 2000, 389), s Luxem (GmbH-StB 2000, 263), s Wacker (BB 2000, 1979; Komm zum oa Urt des BFH), weiter s Tz 189 und s Tz 197. Wegen der Veräußerung von Gesellschaftsanteilen an einer vermögensverwaltenden Pers-Ges, die Anteile iSd § 17 EStG an einer Kap-Ges hält, s Tz 197. Wegen der Übertragung auf eine vermögensverwaltende Pers-Ges s Tz 105;
•	an Private Equity und Venture Capital Fonds; hier kann hinsichtlich der veräußerten Portfoliogesellschaften ein VG iSd § 17 EStG entstehen, wobei idR allerdings die erforderliche Beteiligungsgrenze von mind 1 % nicht erreicht wird. Voraussetzung ist weiter, dass die Tätigkeit des Fonds als private Vermögensverwaltung zu beurteilen ist. Hierzu s Schr des BMF v 16.12.2003 (BStBl I 2004, 40, Rn 21), s Vfg der OFD Ffm v 01.12.2006 (DB 2007, 22), s Friederichs/Köhler (DB 2006, 1396, 1397), s Pfaar/Welke (IWB F3 Gr 3, 1317, 1323) und s Stoschek/Protzen (FR 2001, 816, 821). Zu einem ausl Private Equity Fonds s Urt des BFH v 24.08.2011 (BFH/NV 2011, 2165);
•	durch nicht unter § 8 Abs 2 KStG fallende Kö, die auch andere als gew Eink haben können. Nach Inkrafttreten des StSenkG ist ein VG bei diesen Kö nach § 8b Abs 2 KStG grds stfrei und ein Veräußerungsverlust nach § 8b Abs 3 KStG nabzb. UE ist die St-Freistellung nach § 8b Abs 2 KStG in den Fällen nicht gerechtfertigt, in denen eine nachfolgende Besteuerung nicht erfolgt.

Tz. 54

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

§ 17 EStG ist iRd unbeschr StPflicht auf die Veräußerung von Beteiligungen an inl Kap-Ges und (ab VZ 2007) Genossenschaften anzuwenden. Aber auch Gewinne aus der Veräußerung von Ausl-Beteiligungen sind nach § 17 EStG in der B-Rep zu besteuern, sofern nicht ein DBA dem ausl Staat das Besteuerungsrecht zuweist. Wegen einer evtl Anrechnung der ausl St s § 34d Nr 4 Buchst b EStG iVm § 34c EStG, der eine Anrechnung bei Anteilen an ausl Kap-Ges vorsieht. UE gilt dies entspr für ausl Genossenschaftsanteile, da diese über § 17 Abs 7 EStG Anteilen an Kap-Ges gleichgestellt werden. Wegen einer vergleichbaren Problematik iR der Anwendung der Realisationsersatztatbestände des § 17 EStG s Tz 571. Wegen weiterer Einzelheiten s Tz 133 ff. Wegen der St-Pflicht nach § 17 EStG in den Fällen, in denen ein beschr stpfl AE Anteile an einer inl Kap-Ges veräußert, s Tz 126 ff.

Tz. 55–60

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

vorläufig frei