ABC der gewerblichen Tätigkeiten

Überblick

Die Abgrenzung zwischen gewerblichen und freiberuflichen Einkünften fällt nicht immer leicht. Deshalb ist es verständlich, dass immer wieder Fälle durch die Finanzgerichte entschieden werden mussten oder die Finanzverwaltung ihre Auffassung generell durch Verfügungen regelt. Ein ABC der Tätigkeiten soll daher als Orientierungshilfe dienen, sich im Dschungel der Berufsmöglichkeiten und deren Zuordnung zu orientieren. Soweit der Zuordnung ein entschiedener Fall aus der Rechtsprechung oder eine allgemeine Verwaltungsanweisung zugrunde liegt, ist es in den Anmerkungen angeführt.

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Die Gewinneinkunftsarten werden in §§ 13ff. EStG definiert. Die Ermittlung der Gewerbesteuer richtet sich nach dem Gewerbesteuergesetz (GewStG) und der Gewerbesteuer-Durchführungsverordnung (GewStDV).

Wichtige Verwaltungsanweisungen sind in den Einkommensteuerrichtlinien zu §§ 13ff. EStG sowie den Hinweisen zu den Einkommensteuerrichtlinien enthalten. Zu den Abgrenzungen zwischen den Gewinn­einkunftsarten ist auch zahlreiche Rechtsprechung des BFH und der Finanzgerichte ergangen.

Art der Tätigkeit	Freier Beruf	Gewerbliche Tätigkeit	Anmerkungen
Altenpfleger	×		Soweit keine Versorgung der Patienten erfolgt; BMF, Schreiben v. 20.11.2019, IV C 6 – S 2246/19/10001, BStBl 2019 I S. 1298. OFD Frankfurt, Verfügung v. 26.7.2019, S 2246 A – 023 – St 21.
Anlageberater		×	BFH, Urteil v. 2.9.1988, III R 58/85, BStBl 1989 II S. 24. BFH, Beschluss v. 8.2.2013, VIII B 54/12, BFH/NV 2013 S. 1098.
Architekt als Gebäudesachverständiger	×		BFH, Urteil v. 30.4.1959, IV 45/58 U, BStBl 1959 III S. 267.
Architekt (Rendering-Leistungen)	x		FG Köln, Urteil v. 21.4.2021, 9 K 2291/17, rkr..
Architekt (Schlüsselfertigbau)		×	Schuldet er seinem Auftraggeber die schlüsselfertige Erstellung des Gebäudes, sind seine Einkünfte auch insoweit gewerblich, als er ggf. Ingenieur- oder Architektenleistungen erbringt; BFH, Urteil v. 18.10.2006, XI R 10/06, BFH/NV 2007 S. 1957.
Aushilfsmusiker	×		FG Köln, Urteil v. 21.7.1981, II (XIV) 405/79 E, EFG 1982 S. 345.
Bankbetriebswirt (Diplom-)	×		Wenn Nachweis in Breite und Tiefe über das Wissen eines beratenden Betriebswirts i.  S.  v. § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG oder ggf. eines Diplom-Wirtschaftsingenieurs; BFH, Beschluss v. 12.7.2007, XI B 28/07, BFH/NV 2007 S. 1883.
Bauingenieur, ­beratender	×		Zur Abgrenzung zum Gewerbebetrieb; BFH, Urteil v. 11.9.1968, I R 173/66, BStBl 1968 II S. 820.
Bauleiter		×	Nicht der eines Architekten ähnlich, wenn keine wissenschaftliche Ausbildung; BFH, Urteil v. 17.11.1981, VIII R 121/80, BStBl 1982 II S. 492; BFH, Urteil v. 11.8.1999, XI R 47/98, BStBl 2000 II S. 31.
Bauschätzer; Schadenschätzer	×		Dem Architekten ähnliche Tätigkeit; BFH, Urteil v. 30.4.1959, IV 45/58 U, BStBl 1959 III S. 267.
Baustatiker	×		Dem Architekten ähnliche Tätigkeit; BFH, Urteil v. 11.3.1976, IV R 185/71, BStBl 1976 II S. 380.
Betreuer, beruflicher		×	BFH, Urteil v. 4.11.2004, IV R 26/03, BStBl 2005 II S. 288; OFD Münster v. 29.7.2005.
Betriebswirt, ­beratender	×		Voraussetzungen für die Annahme beruflicher Tätigkeit eines beratenden Betriebswirts, BFH, Beschluss v. 30.6.2008, VIII B 182/07, BFH/NV 2008 S. 1669. Die Voraussetzungen einer dem beratenden Betriebswirt ähnlichen Berufstätigkeit sind hinreichend geklärt; BFH, Beschluss v. 22.1.2009, VIII B 43/08, BFH/NV 2009 S. 759.
Bezirksschornsteinfegermeister		×	BFH, Urteil v. 13.11.1996, XI R 53/95, BStBl 1997 II S. 295.
Bildbericht­erstatter		×	Fotograf, der für Zeitschriften Fotos von Produkten anfertigt; BFH, Urteil v. 10.9.1998, IV R 70/97, BFH/NV 1999 S. 456. Die freiberufliche Tätigkeit erfordert, dass das erstellte Bildmaterial auf der Erfassung des Bildmotivs und seines Nachrichtenwerts aufgrund eigener individueller Beobachtung beruht, BFH, Beschluss v. 22.4.2008, VIII B 96/07, BFH/NV 2008 S. 1472.
Bildhauer	×		Künstlerische Tätigkeit, auch wenn er Modelle und Entwürfe für Se­rienproduktion erstellt.
Bildreporter	×
Brandschutzsachverständiger		x	Im Urteilsfall kein ingenieurähnlicher Beruf; BFH, Beschluss v. 23.3.2009, VIII B 173/08.
Buchhalter		×	BFH, Urteil v. 28.6.2001, IV R 10/00, BStBl 2002 II S. 338; BFH, Beschluss v. 23.1.2008, VIII B 46/07, BFH/NV 2008 S. 785.
Datenschutz­beauftragter		×	BFH, Urteil v. 26.6.2003, IV R 41/01, BFH/NV 2003 S. 1557.
Diätassistent	×		BMF, Schreiben v. 20.11.2019, IV C 6 – S 2246/19/10001, BStBl 2019 I S. 1298.
Designer	×		Freiberuflich; BFH, Urteil v. 14.12.1976, VIII R 76/75, BStBl 1977 II S. 474. Künstlerisch; BFH, Urteil v. 23.8.1990, IV R 61/89, BStBl 1991 II S. 20.
Disability Manager		x	Gruppenähnlichkeit reicht nicht aus; BFH, Beschluss v. 14.2.2013, III B 67/12 (NV), BFH/NV 2013 S. 920.
EDV-Berater; Entwicklung von Anwendersoftware	×		BFH, Urteil v. 4.5.2004, XI R 9/03, BFH/NV 2004 S. 1579; BFH, Urteil v. 18.4.2007, XI R 57/05, BFH/NV 2007 S. 1854; OFD Koblenz, Verfügung v. 9.2.2005, S 2246 A.
EDV-Berater; Betreuung bei und nach erstmaligem Einsatz von EDV		×	BF...