ErbStR, Amtliche Hinweise 2003 / H 8 [Vertragliche Hinterbliebenenbezüge aus einem Arbeitsverhältnis des Erblassers]

Angemessenheit von Hinterbliebenenbezügen

→ BFH vom 20.5.1981 (BStBl II S. 715)

Herrschender Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH

Für die Annahme einer herrschenden Stellung des Geschäftsführers genügt es bereits, wenn ihm ein so maßgeblicher Einfluss eingeräumt ist, dass die Organe der Kapitalgesellschaft Beschlüsse ohne seine Mitwirkung nicht fassen können. Für die Beurteilung sind die tatsächlichen Verhältnisse in der Kapitalgesellschaft und insbesondere in der Geschäftsführung in dem Zeitpunkt maßgebend, in dem die Hinterbliebenenversorgung vereinbart wurde.

Ein herrschender Gesellschafter-Geschäftsführer ist insbesondere anzunehmen, wenn folgende Voraussetzungen vorliegen:

1.

Kapitalanteil mindestens 50 v.H. oder Sperrminorität bei besonderer Vereinbarung im Gesellschaftsvertrag. Unmittelbare und mittelbare Beteiligungen sind zusammenzurechnen. Neben den Anteilen, die dem Steuerpflichtigen selbst gehören, sind auch die Anteile zu berücksichtigen, bei denen ihm die Ausübung der Gesellschaftsrechte ganz oder teilweise vorbehalten ist. Dazu rechnen auch von Mitgesellschaftern treuhänderisch für den Gesellschafter gehaltene Anteile. Die Anteile des Ehegatten oder von Kindern sind ebenfalls zu berücksichtigen.

2.	Kapitalanteil weniger als 50 v.H., aber mehr als 10 v.H., und der Gesellschafter-Geschäftsführer verfügt zusammen mit einem oder mehreren anderen Gesellschafter-Geschäftsführern über die Mehrheit, von den anderen aber keiner allein.

3.

Unabhängig von einer Kapitalbeteiligung ist eine faktische Beherrschung gegeben, z.B. weil

a)	das Selbstkontrahierungsverbot nach § 181 BGB abbedungen ist;

b)	der Geschäftsführer als einziger über die notwendigen Branchenkenntnisse verfügt;

c)	der Gesellschafter Großgläubiger der Gesellschaft ist.

Entscheidungshilfe zu Nummer 3
Wenn nicht bereits aufgrund des Kapitalanteils ein abhängiges Beschäftigungsverhältnis von vornherein ausgeschlossen ist, sind die Voraussetzungen für ein abhängiges Beschäftigungsverhältnis anhand des Gesamtbilds der tatsächlichen Verhältnisse zu prüfen.
I. Selbstkontrahierung? Abdingung des Selbstkontrahierungsverbots nach § 181 BGB	ja → nein ↓	Indiz gegen ein abhängiges Beschäftigungsverhältnis
II. Branchenkenntnisse? Der Geschäftsführer verfügt als einziger Gesellschafter über für die Führung des Betriebs notwendige Branchenkenntnisse	ja → nein ↓ ↓	Indiz gegen ein abhängiges Beschäftigungsverhältnis, da die anderen Gesellschafter nicht oder kaum in der Lage sind, dem Geschäftsführer Weisungen zu erteilen
III. Bindung an Zeit, Dauer und Ort der Arbeitsleistung? Es kommt nicht allein darauf an, inwieweit die Sachentscheidungsbefugnis begrenzt ist. Wesentlicher ist, ob der äußere Rahmen der Tätigkeit durch einseitige Weisungen geregelt werden kann.	nein→ ja ↓ ↓ ↓ ↓	Kein abhängiges Beschäftigungsverhältnis
IV. Familien-GmbH?	ja → nein ↓ ↓ ↓ ↓	Kein abhängiges Beschäftigungsverhältnis, wenn Geschäftsführertätigkeit mehr durch familienhafte Rücksichtnahmen und durch ein gleichberechtigtes Nebeneinander als durch einen für ein Arbeitnehmer-Arbeitgeberverhältnis typischen Interessengegensatz gekennzeichnet ist
V. Firmenumwandlung? Der Geschäftsführer war vor der Umwandlung Alleininhaber einer Einzelfirma	ja → nein ↓ ↓ ↓ ↓	Kein abhängiges Beschäftigungsverhältnis, wenn der Geschäftsführer "Kopf und Seele" des Betriebs geblieben ist und die gesellschaftsrechtlichen Maßnahmen nur deshalb getroffen worden sind, weil er sich dadurch haftungs- oder steuerrechtlich besser zu stehen glaubt
VI. Erhebliches Unternehmerrisiko?	ja → nein ↓ ↓	Indiz gegen ein abhängiges Beschäftigungsverhältnis; Teilhabe am Arbeitsprozess in diesen Fällen häufig zwar funktionsgerecht, aber nicht "dienender" Natur
abhängiges Beschäftigungsverhältnis

→ BFH vom 13.12.1989 (BStBl 1990 II S. 322) und vom 20.5.1981 (BStBl II S. 715) sowie BVerfG vom 9.11.1988 (BStBl 1989 II S. 938)

Gesellschafter-Geschäftsführer einer Personengesellschaft

→ BFH vom 22.12.1976 (BStBl 1977 II S. 420), vom 21.9.1983 (BStBl II S. 775), vom 27.11.1985 (BStBl 1986 II S. 265) und vom 13.12.1989 (BStBl 1990 II S. 325) sowie BVerfG vom 5.5.1994 (BStBl II S. 547)

Hinterbliebenenbezüge aus einer befreienden Lebensversicherung

→ BFH vom 24.10.2001 (BStBl 2002 II S. 153)

Hinterbliebenenbezüge, die auf Tarifvertrag u.ä. beruhen

→ BFH vom 20.5.1981 (BStBl II S. 715)

Hinterbliebenenbezüge nach dem Altersvermögensgesetz (AVMG)

Hinterbliebenenbezüge nach § 93 Abs. 1 Satz 3 EStG beruhen nicht auf einem Arbeitnehmer-Verhältnis des Erblassers.