Der Begriff der vermögensverwaltenden Kapitalgesellschaft mag verwirrend sein, kann eine unbeschränkt steuerpflichtige Gesellschaft i.S.d. § 1 Abs. 1 Nr. 1–3 KStG nur Einkünfte aus Gewerbebetrieb erzielen (§ 8 Abs. 2 KStG).

Dabei handelt es sich um Kapitalgesellschaften (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG) – inklusive optierender Gesellschaften i.S.d. § 1a KStG –, Genossenschaften (§ 1 Abs. 1 Nr. 2 KStG) und Versicherungs- und Pensionsfondsvereine (§ 1 Abs. 1 Nr. 3 KStG). Dadurch kommt es insoweit zu einer Durchbrechung des Dualismus der Einkünfteermittlung,[62] da die Einkünfte einer Kapitalgesellschaft nicht mehr in Gewinn- und Überschusseinkünfte zu unterscheiden sind.

Beachten Sie: Für die übrigen Rechtsformen[63] und auch für beschränkt Steuerpflichtige[64] gilt diese Gewerblichkeitsfiktion hingegen nicht.[65]

[62] Berninghaus in Rödder/Herlinghaus/Neumann, KStG, 2. Aufl. 2023, § 8 KStG Rz. 80.
[63] Berninghaus in Rödder/Herlinghaus/Neumann, KStG, 2. Aufl. 2023, § 8 KStG Rz. 98 ff.
[64] Insoweit richtet sich die Gewerblichkeit allein nach Maßgabe der Definition inländischer Einkünfte nach § 49 Abs. 1 Nr. 2 EStG, vgl. dazu BFH v. 27.7.2011 – I R 32/10, BFH/NV 2012, 118 = GmbH-StB 2012, 4 (Formel).
[65] S. dazu auch nachfolgend die Ausführungen unter V. zu Stiftungen.

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