Schrifttum:
Wendl, Kindergeld – Kein Einspruch gegen die in der Einspruchsentscheidung enthaltene Kostenentscheidung, DStR 2015, 913;
Avvento, Kein Einspruch gegen die in der Einspruchsentscheidung enthaltene Kostenentscheidung – Beschwer als Voraussetzung für die Zulässigkeit einer Revision – Erstattungsfähigkeit von Aufwendungen im Vorverfahren, HFR 2016, 914;
Steinhauff, Verhältnis von Untätigkeitsklage zur nachfolgenden Verpflichtungsklage und Erstattung von Aufwendungen im Einspruchsverfahren in Kindergeldsachen bei Abzweigung, jurisPR 13/2016, Anm 5.
Verwaltungsanweisungen:
BZSt v 18.12.2013, BStBl I 2014, 25 (Neufassung der DA zur Durchführung von Rechtsbehelfsverfahren im Zusammenhang mit dem Familienleistungsausgleich (DA-FamRb));
BZSt v 01.07.2014, BStBl I 2014, 918 (DA zum Kindergeld nach dem EStG (DA-KG));
BZSt v 29.07.2015, BStBl I 2015, 548 (Änderung der DA zum Kindergeld nach dem EStG (DA-KG 2015));
BZSt v 22.8.2016, BStBl I 2016, 826 (Neufassung der DA zum Kindergeld nach dem EStG (DA-KG 2016));
BZSt v 16.01.2017, BStBl I 2017, 151 (Übersicht über vergleichbare ausländische Leistungen);
BZSt v 13.07.2017, BStBl I 2017, 1006 (Dienstanweisung zum Kindergeld nach dem EStG (DA-KG 2017));
BZSt v 10.07.2018, BStBl I 2018, 822 (Dienstanweisung zum Kindergeld nach dem EStG (DA-KG 2018));
BZSt v 09.07.2019; BStBl I 2019, 655 (Dienstanweisung zum Kindergeld nach dem EStG (DA-KG 2019));
BZSt v 27.08.2020, BStBl I 2020, 702 (Familienleistungsausgleich, Neufassung der Dienstanweisung zum Kindergeld nach dem EStG (DA-KG 2020)).
Ferner s Schrifttum § 62 vor Rn 1.
I. Bedeutung der Vorschrift
Rn. 1
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Zwecks Vermeidung einer Schlechterstellung gegenüber dem bisherigen Recht sieht § 77 EStG entsprechend § 63 SGB X grundsätzlich eine Kostenerstattung im außergerichtlichen Rechtsbehelfsverfahren vor, BT-Drucks 13/1558, 162. Für Kindergeldsachen ergibt sich insoweit eine Besserstellung gegenüber den in der AO festgelegten allg Grundsätzen (Wendl in H/H/R, § 77 EStG Rz 1 (Juni 2020)), nach denen das Einspruchsverfahren nicht kostenpflichtig ist, der Einspruchsführer und die FinBeh jedoch jeweils ihre eigenen Aufwendungen zu tragen haben.
Rn. 2
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Für das finanzgerichtliche Klageverfahren, für das anders als im Sozialrecht (vgl § 183 SGG) grundsätzlich keine Kostenfreiheit besteht (vgl §§ 135ff FGO), ist die Kostenerstattung in § 139 FGO geregelt. Von § 139 Abs 3 S 3 FGO werden auch die Kosten des finanzgerichtlichen Vorverfahrens erfasst, sodass insoweit § 77 EStG nicht bemüht werden muss, Wendl in H/H/R, § 77 EStG Rz 1 (Juni 2020).
II. Das Vorverfahren (§ 77 Abs 1 EStG)
A. Einspruch gegen die Kindergeldfestsetzung
Rn. 3
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Voraussetzung für die Kostenerstattung nach § 77 EStG ist die Führung eines förmlichen Einspruchsverfahrens iSd §§ 347ff AO, vgl FG Nds v 27.05.1999, XII 344/98 Ki, EFG 1999, 905. Sie erfolgt unabhängig davon, ob sich an das Einspruchsverfahren ein Klageverfahren anschließt. Dienstaufsichtsbeschwerden, Gegenvorstellungen und Petitionen fallen nicht darunter. Auch auf einen Antrag auf Änderung nach § 164 Abs 2 S 2 AO, § 172 Abs 1 S 1 Nr 2 Buchst a AO oder § 70 Abs 2–4 EStG findet § 77 EStG keine Anwendung, BFH v 25.08.2009, III B 245/08, BFH/NV 2009, 1989; R 6.5 Abs 1 S 3 DA-KG 2020. Die unrichtige Bezeichnung des Schriftstücks (zB als Widerspruch, Beschwerde oder erneute Antragstellung) steht hingegen seiner Wertung als Einspruch jedoch nicht entgegen. Im Zweifel ist der wirkliche Wille des Erklärenden durch Auslegung zu ermitteln, wobei grundsätzlich die den Interessen des Erklärenden am ehesten gerecht werdende Möglichkeit zu Grunde zu legen ist, Seer in Tipke/Kruse, § 357 AO Rz 1, 5 (Juli 2017).
Die Kostenerstattungspflicht ist auf das – erfolgreiche – Einspruchsverfahren beschränkt, sie ist nicht auf andere Konstellationen auszudehnen, BFH v 25.08.2009, III B 245/08, BFH/NV 2009, 1989.
Rn. 4
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Entgegen dem Wortlaut des § 70 Abs 1 S 1 EStG, der eine Erstattung der notwendigen Aufwendungen (nur) bei einem erfolgreichen Einspruch gegen die Kindergeldfestsetzung vorsieht, gilt dies allg für Einspruchsverfahren in Kindergeldangelegenheiten, R 6.5 Abs 1 S 1 u 2 DA-KG 2020. So auch für Einsprüche, die sich gegen die Ablehnung, die zu niedrige Festsetzung sowie gegen die Aufhebung der Kindergeldfestsetzung richten (BFH v 23.07.2002, VIII R 73/00, BFH/NV 2003, 25) sowie für Untätigkeitseinsprüche, R 6.5 Abs 1 S 2 DA-KG 2020; FG D'dorf v 08.06.2011, 7 K 85/11 Kg, EFG 2012, 592; FG Köln v 21.11.2012, 14 K 1020/12, EFG 2013, 713; FG Ha v 06.06.2017, 5 K 148/16, nachfolgend BFH v 18.12.2019, III R 46/17, BFH/NV 2020, 690.
Betreffen die Einsprüche die in Fällen der Abzweigung nach § 74 EStG zu erlassende Auszahlungsanordnung (dazu s § 74 Rn 70f (Pust)) und Abrechnungsbescheide nach § 218 Abs 2 AO, zB in Fällen der Aufrechnung nach § 75 EStG (dazu s § 75 Rn 50 (Pust)) oder der Pfändung nach § 76 EStG (dazu s § 76 Rn 41 (Pust)), findet § 77 EStG entsprechend Anwendung, soweit der Einspruch erfolgreich gewesen ist, BFH v 26.06.2014, III R ...
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