Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 7 A ... / db) Die kürzere tatsächliche Nutzungsdauer

Rn. 368

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Liegt die tatsächliche (bautechnische und/oder wirtschaftliche (Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 439) (Rest-)Nutzungsdauer (s Rn 367) des Gebäudes

• unter der gesetzlichen: der AfA-Zeitraum verkürzt sich, § 7 Abs 4 S 2 EStG ist anwendbar (BFH BStBl II 1998, 59; 2009, 986; BFH/NV 2004, 474; 2008, 1310)
• über der gesetzlichen: der AfA-Zeitraum verlängert sich nicht, es bleibt beim gesetzlichen AfA-Zeitraum, da dieser der maximale AfA-Zeitraum ist (BFH BStBl II 1972, 176; 1977, 606; BFH/NV 2004, 474; 2009,157; 2020, 561).

Rn. 369

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Da die tatsächliche (Rest-)Nutzungsdauer (s Rn 367), damit § 7 Abs 4 S 2 EStG anwendbar ist, unter der gesetzlichen liegen muss, bedeutet dies

• für Wirtschaftsgebäude (§ 7 Abs 4 S 1 Nr 1 EStG): deren tatsächliche Nutzungsdauer muss unter 33 bzw 25 Jahren liegen
• für neuere sonstige Gebäude (§ 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst a EStG): deren tatsächliche Nutzungsdauer muss unter 50 Jahren liegen (FG D'dorf EFG 2019, 1673, Rev, Az des BFH IX R 25/19)
• für ältere sonstige Gebäude (§ 7 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst b EStG): deren tatsächliche Nutzungsdauer muss unter 40 Jahren liegen.

Zur Nutzungsdauer bei Gebäuden, die dem Einzelhandel dienen, s OFD Han v 08.10.2008, DB 2008, 2567.

Rn. 370

Stand: EL 154 – ET: 11/2021

Musterhäuser der Fertighaus-Industrie sind nach § 7 Abs 4 S 1 Nr 1 EStG (dh mit 3 % bzw 4 %, s Rn 347) abzuschreiben (BFH BStBl II 2009, 986). In die Bemessung der tatsächlichen Nutzungsdauer (§ 7 Abs 4 S 2 EStG) ist hier auch der Zeitraum einer nach dem Ausscheiden aus dem Betrieb voraussichtlichen anschließenden Nutzung des Hauses als Wohngebäude einzubeziehen (BFH BStBl II 2009, 986); das gilt auch für auf fremden Grund und Boden errichtete Fertighäuser, die zum Zweck der Veräußerung demontiert und andernorts wieder aufgebaut werden müssen.